Компания в Лихтенштейне может сэкономить налоги холдинга

Зачем налоговой службе знать показатель рентабельности капитала

Прибыль каких компаний в Лихтенштейне не облагается налогом

Как использовать лихтенштейнские компании в налоговом планировании

Основным преимуществом княжества Лихтенштейн для международного налогового планирования являются невысокий уровень налогообложения, а также развитая финансовая и банковская система.

К примеру, лихтенштейнские банки, наряду со швейцарскими, считаются наиболее надежными банками мира. Все это сделало княжество очень популярной юрисдикцией для открытия офшорных счетов, а также для ведения бизнеса.

Княжество Лихтенштейн – карликовое государство в центре Европы (его площадь в семь раз меньше площади Москвы). Несмотря на свои скромные размеры, Лихтенштейн имеет очень высокие показатели экономического развития, и занимает в мире одно из первых мест по валовому национальному продукту на душу населения. Валютой государства является швейцарский франк, официальным языком – немецкий.

Лихтенштейн не входит в Евросоюз, что несет в себе и плюсы, и минусы. С одной стороны, на налоговое и банковское законодательство княжества не оказывают давления различные европейские институты. С другой стороны резидентные компании не могут пользоваться послаблениями, установленными директивами ЕС в отношении налогов с дивидендов, процентов и роялти.

Александр ЗАХАРОВ, партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга: - Несмотря на то, что Лихтенштейн не входит в Европейский Союз, на доходы физлиц – налоговых резидентов Лихтенштейна распространяется действие Директивы Совета ЕС 2003/48/ЕС от 03.06.03 «О налогообложении дохода от накопления сбережений в форме выплаты процентов». Она предусматривает удержание налога у источника (по ставке от 15 до 35%) в случае отказа в идентификации физического лица - конечного получателя процентного дохода. Это следует учитывать в налоговом планировании.

Лихтенштейн всегда считался одним из последних бастионов соблюдения банковской тайны. Однако в 2007 году служащий лихтенштейнского банка LGT Генрих Кибер скопировал базу данных клиентских счетов и предложил разведкам других стран приобрести ее. Спецслужбе Германии база данных обошлась в 5 млн. евро, Великобритании – в 100 тыс. фунтов, американцы же скрывают уплаченную вору сумму. Что же касается Дании и Франции, то они отказались платить за ворованную информацию, так как преступление не должно вознаграждаться.

Несмотря на это, налоговая служба Германии заявила о своей готовности безвозмездно передать информацию о банковских счетах любой заинтересованной стране. Желание ознакомиться с этими сведениями уже высказали Ирландия, Финляндия, Италия, Нидерланды, Норвегия, Греция, Швеция, Чехия и Испания. В этих странах возбуждены тысячи уголовных дел против клиентов лихтенштейнского банка. Дания и Франция по-прежнему отвергают такой способ получения информации о налоговых нарушениях.

Об интересе правительства России к счетам отечественных компаний в лихтенштейнских банках пока ничего неизвестно. Лихтенштейн перенял законодательную систему Швейцарии, но в упрощенном виде. Налоги установлены Законом 1961 года «О национальных и муниципальных налогах». Основными корпоративными налогами княжества являются налог на прибыль, налог на капитал, налог на недвижимое имущество, НДС и купонный налог.

Прибыль для целей налогообложения в лихтенштейнской компании формируется по правилам, аналогичным российским – доходы компании, полученные как на территории государства, так и за его пределами, уменьшаются на величину расходов. При этом полученные дивиденды увеличивают налоговую базу.

Однако ставка налога определяется достаточно экзотичным способом – она зависит от рентабельности общей суммы капитала компании (собственного и заемного) и рассчитывается по формуле: Фактически, ставка равна половине показателя рентабельности капитала. Однако, независимо от результатов расчета по этой формуле, законом установлены граничные значения ставки налога на прибыль. Она не может быть меньше 7,5 и больше 15 процентов. Если расчетная ставка попадает в заданный интервал, она округляется до половины процента.

Ставка налога на прибыль может быть увеличена для тех компаний, которые выплачивают солидные дивиденды своим акционерам. Но не более чем на 5 процентов. Так, ставка налога увеличивается на один процент, если дивиденды составят от 8 до 10 процентов от стоимости чистых активов компании, 1,5 процента для 10-12-процентных дивидендов, и т.д. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составит 7,5 процента, а максимальная – 20 процентов (15% + 5%).

Если же компания не планирует вести деятельность непосредственно на территории Лихтенштейна, ей предоставляются льготы по налогу на прибыль. Так, холдинговые и домицилированные компании, а также инвестиционные фонды не платят налог с прибыли, полученной за пределами Лихтенштейна, и с дивидендов, полученных от иностранных компаний. Напомним, холдинговой называется компания, основной вид деятельности которой заключается в управлении финансовыми активами и участии в капитале других компаний. К домицилированным же относятся организации, не имеющие юридического адреса и неадминистративного персонала на территории Лихтенштейна, то есть ведущие деятельность исключительно за границей.

Александр ЗАХАРОВ, партнер международной практики компании «Центр юридического сопровождения бизнеса», советник налоговой службы I ранга: - Простота расчета и гибкость администрирования налога на прибыль Лихтенштейна играют положительную роль при выборе российскими бизнесменами данной юрисдикции. Еще во времена СССР внешнеэкономические объединения с социалистической формой собственности широко использовали преимущества лихтенштейнской юрисдикции, позволяющие вести торговую деятельность за пределами государства без уплаты налогов.

В Лихтенштейне установлен налог у источника, отделенный от налога на прибыль - так называемый, купонный налог. Он взимается при выплате дивидендов с капитала, разделенного на акции. Ставка налога – 4 процента. Если же прибыль распределяет неакционерная компания, то налог у источника не удерживается. Также не облагаются налогом у источника проценты, за исключением процентов по банковским депозитам, и роялти.

Все компании-резиденты Лихтенштейна платят также налог на капитал. Его ставка составляет 0,2 процента от чистых активов компании. Однако для холдинговых и домицилированных компаний и по этому налогу есть льгота. Для них ставка снижена вдвое, но при этом сумма налога не может быть менее 1 тыс. швейцарских франков в год, что эквивалентно приблизительно 23 тыс. руб.

Для инвестиционных компаний и фондов эта ставка еще ниже. Для фондов с активами до 2 млн. швейцарских франков (или около 46 млн руб.) она составляет 0,075 процента, а с активами более 2 млн. швейцарских франков – 0,005 процента. Для инвестиционных компаний ставка налога установлена на уровне 0,04 процента.

Роман ОМЕЛЬЯНЧУК, финансовый консультант: - При такой налоговой базе заманчивым представляется манипулировать чистыми активами и размером капитала. Однако применение одних и тех же инструментов снижения налоговой базы на регулярной основе может поставить под сомнение сам бизнес. К тому же, многие способы управления чистыми активами, широко применяемые на практике в нашей стране, неприменимы в Лихтенштейне.

Основным косвенным налогом на территории Лихтенштейна является традиционный для Европы налог на добавленную стоимость. Однако в отличие от большинства других европейских стран, общая ставка НДС достаточно низкая - 7,6 процента. Для некоторых видов деятельности установлены льготные ставки 3,6 (к примеру, коммунальные услуги) и 2,4 процента. Отдельные операции освобождены от обложения НДС, в частности, благотворительные акции, а также услуги в сфере культуры, образования, религии. Реализация товаров, работ или услуг на экспорт облагается по нулевой ставке.

Исчисляется налог по правилам, аналогичным российским – сумма налога, полученного от покупателей за минусом налога, уплаченного поставщикам.

Физические лица, получающие доходы на территории Лихтенштейна, должны уплачивать подоходный налог, налог с недвижимости и социальные налоги.

Подоходный налог состоит из двух частей – национальной и муниципальной. Общая для всех налогоплательщиков ставка подоходного налога равна 1,2 процента. Ставка же, установленная администрацией кантонов, может колебаться в пределах 16,8 процентов. Поэтому совокупная налоговая ставка в отдельных кантонах достигает 18 процентов.

Дополнительно к подоходному налогу работник должен уплачивать взнос на социальное страхование. Размер этого взноса определен в 4,3 процента от заработной платы. Эту сумму должен удержать и перечислить в бюджет работодатель.

В 2000 году ФАТФ (Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег) внесла государство Лихтенштейн в свой «черный список» как не принимающее необходимые меры по борьбе с отмыванием денег и не желающее сотрудничать со странами – членами ФАТФ. Однако в следующем году специалисты организации вычеркнули некоторые из него Лихтенштейн.

ФАТФ признала, что юрисдикция приложила значительные усилия в сфере противодействия отмыванию денег, а также приняла на вооружение 40 рекомендаций ФАТФ. В настоящее время Лихтенштейн принимает участие и выполняет свои обязательства по всем современным конвенциям, касающимся отмывания денег и, как следствие, обменивается информацией практически со всеми странами мира.

Как следствие налогового скандала, под давлением Германии Лихтенштейн был вынужден объявить о планах по реформированию своей налоговой системы с целью затруднить иностранным гражданам уклонение от налогов посредством зарегистрированных в Лихтенштейне компаний.

Не отказываясь от банковской тайны, княжество готово сотрудничать с другими странами, если дело дойдет до злоупотребления законами о банковской тайне с целью уклонения от налогов.

Что же касается самих налогов, предполагается, что будут отменены налог на капитал и купонный налог. Вместо этого минимальная ставка налога на прибыль будет увеличена с 7,5 до 12,5 процента. При этом в налоговую базу по налогу на прибыль не будут включаться полученные дивиденды и прирост капитала.

Для того, чтобы юрисдикция сохранила, привлекательную налоговую систему, предполагается, что прибыль холдинговых и домицилированных компаний по-прежнему не будет облагаться налогом на прибыль в Лихтенштейне.

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения Лихтенштейн заключил лишь с одной страной – Австрией. Его положения в основном применяется к гражданам Австрии, проживающим в приграничных зонах и работающим в Лихтенштейне. Исходя из этого, российскому бизнесу выгоднее всего зарегистрировать холдинговую компанию в данной юрисдикции для аккумулирования доходов международного холдинга. Эти доходы лихтенштейнская компания может перечислить в Россию в качестве дивидендов или инвестиций, или же учредитель может оставить их в Лихтенштейне для личного использования.

Сергей ГРИГОРЬЕВ, начальник отдела аудита организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность ООО «САФИ Консалтинг»: - Отсутствие соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Лихтенштейном затрагивает интересы граждан России, получающих доходы от лихтенштейнского источника. Физические лица-резиденты РФ, получающие доходы от компании в Лихтенштейне, должны уплатить НДФЛ по ставке 9 процентов вне зависимости от уплаты аналогичного налога на территории княжества.

В случае выплаты дивидендов компанией из Лихтенштейна в пользу российской организации налоговая нагрузка составит: налог у источника выплаты в размере 4 или 0 процента в зависимости от организационно-правовой формы компании, а также российский налог на прибыль в размере 9 процентов. Заметим, что российский налог пока не может быть снижен до нуля (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), поскольку Лихтенштейн упоминается в перечне офшоров Минфина.

При перечислении дивидендов в Лихтенштейн российская компания должна будет удержать налог по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Как уже упоминалось, холдинговые и домицилированные компании Лихтенштейна не платят налоги с полученных дивидендов.

Евгений ЖУКОВ, старший юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: - Холдинговая структура, в которой лихтенштейнская компания напрямую участвует в капитале российских предприятий, невыгодна из-за отсутствия соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому, как правило, компании в этом княжестве являются держателями пакетов акций иностранных организаций, зарегистрированных в странах, заключивших соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ (к примеру, Кипр). А уже они в свою очередь владеют российскими компаниями.

Также может быть интересна российскому бизнесу торговая домицилированная лихтенштейнская компания. С ее помощью российский резидент мог бы вести торговую экспортно-импортную деятельность за пределами Лихтенштейна, оставляя б0льшую часть наценки в княжестве. Эта прибыль не облагается местными налогами. Налогообложение в стране, где совершается сделка, зависит от особенностей выбранной юрисдикции. К примеру, при заключении торговых сделок в России без образования постоянного представительства прибыль от нее не будет облагаться российским налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ).

Андрей БРУСНИЦЫН, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: - Если торговая домицилированная компания реально работает, а не только подписывает договоры, то чтобы пользоваться максимальными льготами на территории Лихтенштейна, она должна фактически располагаться за его пределами. При этом основным вопросом налогового планирования будет выбор страны инкорпорации, так как от этого будет зависеть налогообложение деятельности.

Александр БЕЛИЧКО, заместитель директора департамента аудита и налогового консультирования «МЦФЭР-консалтинг»: - Иностранные компании, не осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, действительно не уплачивают налог на прибыль при осуществлении торговых сделок. Но принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении этого товара, либо при его ввозе на территорию РФ иностранная компания, не имеющая постоянного представительства, не сможет. А при продаже товара НДС обязан удержать покупатель – налоговый агент.

Для инвестиционных и анти-рейдерских целей могут быть интересны лихтенштейнские трасты. Единственный минус любых лихтенштейнских компаний – достаточно высокая стоимость их содержания и наличие налога на капитал.

Сергей ГРИГОРЬЕВ, начальник отдела аудита организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность ООО «САФИ Консалтинг»: - Открытие компании в Лихтенштейне действительно сопряжено с достаточно существенными затратами на ее регистрацию и поддержание по сравнению с другими офшорными юрисдикциями. Так, в княжестве коммерческие организации должны не только вести бухгалтерский учет, но и предоставлять финансовые отчеты, заверенные аудитором.

Лихтенштейн признан не всеми государствами-членами ООН. Две страны отказываются признать существование этого государства. Это Чехия и Словакия. Дело в том, что правящий монарх Лихтенштейна претендует на несколько объектов недвижимости, расположенных на территории этих двух стран. Княжеская династия лишилась собственности в начале ХХ века в связи с образованием Чехословакии и национализации имущества. Правительства Чехии и Словакии отказываются официально признать Лихтенштейн государством до тех пор, пока князь не откажется от своих претензий.

Для целей международного налогового планирования, размещения капитала и управления имуществом наиболее удобны следующие организационно-правовые формы предприятий (Закон Княжества Лихтенштейн «О лицах и компаниях» от 1926 года, а также Закон о трастовых предприятиях от 1928 года):

• акционерное общество (Aktiengesellschaft);
• учреждение (Anstalt);
• трастовое предприятие (Trust Enterprise);
• фонд (Stiftung);
• траст (Trust).

Акционерное общество может создаваться с любыми экономическими целями. В частности, для осуществления международных коммерческих сделок или для управления активами дочерних предприятий. Минимальный уставный капитал составляет 50 тыс. швейцарских франков (или около 1,15 млн руб.). Уставный капитал также может быть установлен в долларах или евро. Минимальный капитал оплачивается полностью. Причем допускается выпуск акций на предъявителя. Акционерное общество считается созданным после регистрации в Торговом реестре.

Учреждение и трастовое предприятие представляют собой типичные организационно-правовые формы для Лихтенштейна и имеют широкий спектр применения. Особенность их состоит в том, что их капитал не разделен на акции. Минимальный уставный капитал составляет 30 тыс. швейцарских франков (около 690 тыс. руб.) либо эквивалент в долларах или евро. Право на получение прибыли или имущества в учреждении принадлежит учредителю, в трастовом предприятии - доверителю. Уставом может быть предусмотрено такое право для какого-либо другого органа или третьей стороны.

Фонд, как правило, используется как семейный (оплата обучения, обеспечения и пр.), благотворительный (поддержка развития науки, искусства и пр.) или церковный инструмент. Он признается некоммерческой организацией. Коммерческая деятельность допустима, если она не имеет целью получение прибыли. Фонд может быть учрежден как физическим, так и юридическим лицом. Минимальный размер капитала фонда составляет 30 тыс. швейцарских франков.

Траст по своей форме может быть отзывным, то есть с возможностью прекратить деятельность досрочно, или безотзывным. Также в нем может быть предусмотрена возможность вносить какие-либо изменения. Траст может быть использован для тех же целей, что и фонд, однако при этом он допускает боле гибкую структуру, поскольку в нем, в отличие от фонда, не существует ограничений по целевому использованию средств. Минимальный размер капитала законом не определен, как правило, он составляет 1 тыс. швейцарских франков. Траст формируется после подписания доверителем и доверенным лицом трастового договора. Регистрация в публичном реестре при этом носит факультативный характер. Кроме того, лихтенштейнским законодательством не предусмотрены нормы, ограничивающие срок существования траста.

В настоящее время Парламент страны рассматривает законопроект о введении нового типа компаний – европейских кооперативных обществ. Возможность регистрации таких компаний является обязательным требованием для всех стран, входящих в Европейскую экономическую зону.

Евгений ЖУКОВ, старший юрисконсульт направления по сопровождению международных инвестиционных проектов ООО «Бейкер Тилли Русаудит»: - На практике наиболее распространенной организационно-правовой формой для холдинговых компаний являются учреждение или фонд. Компании, созданные в этой форме, могут получить полное освобождение от налогообложения в Лихтенштейне, за исключением налога на капитал. Учреждение имеет много общего с фондом, разница лишь в том, что учреждение может вести коммерческую деятельность (поэтому для него обязательны отчетность и аудит), а фонд не имеет такого права. Соответственно, если планируется, что холдинговая компания будет не только владеть акциями дочерних компаний, но осуществлять иные операции (например, предоставлять займы или заключать лицензионные договоры), целесообразно использовать для этой цели учреждение.