К возмещению НДС нельзя применять гражданско-правовые отношения, которыми регулируется возмещение убытков. Сумму НДС к взысканию можно предъявить только налоговым органам.
Организация обратилась в суд с иском о взыскании со своего покупателя, который вернул часть товара, убытка в размере чуть более 600 тысяч рублей. Арбитражный и апелляционный суды отказали в удовлетворении заявленных требований. Тогда организация составила кассационную жалобу.
Как установили суды, организация поставляла ответчику продукты, часть товара была возвращена организации. На возврат товара ответчик составил счет-фактуру, подпись руководителя или иного уполномоченного лица в котором отличалась от подписи руководителя в ранее полученных документах. Организация попросила представить документ, который подтверждает полномочия лица, подписавшего документ, но ответ не получила. Организация решила, что представить к вычету НДС по счету-фактуре, подписанному неустановленным лицом, она не может, так как при проверке налоговые органы откажут в таком вычете и начислят штрафы и пени. Следовательно, убыток в размере суммы НДС по спорному документу нужно взыскать со своего покупателя.
Суды указали, что к налоговым отношениям, которыми установлены правила возмещения НДС, нельзя применить гражданско-правовые отношения, которыми регулируется возмещение убытков. Сумму НДС к взысканию можно предъявить только налоговым органам. Кроме того, возмещение НДС является правом налогоплательщиков, о котором заявляется путем представления соответствующей налоговой декларации. Организация не представила судам доказательства того, что налоговая отказала ей в представлении указанного вычета. Кассационная жалоба организации не была удовлетворена, решения судов оставлены без изменений (Постановление Арбитражного суда от 27 января 2020 года № Ф09-9372/19).
Суд указал разницу между выставлением требования и взысканием налога
Само по себе выставление требования не равнозначно взысканию налогов, а является лишь одной из необходимых процедур в процессе их принудительного взыскания.
Предыстория спора сводится к следующему: инспекция провела проверку общества за 2013-14 гг., о чем в 2016 г. был подготовлен акт, однако решение было вынесено только в 2018 г., равно как и требование об уплате.
Налогоплательщик, оспаривая последний документ, сослался на то, что налоговый орган «просрочил» взыскание, поскольку в соответствии с положениями Постановления Пленума ВАС РФ № 57, нарушение отдельных этапов внесудебной процедуры не продлевает общий срок, установленный законом для данного механизма принудительного изъятия обязательных платежей.
Суд отклонил данный довод по тому
основанию, что между фактом составления требования и взысканием налога не может
быть поставлен знак равенства, так как речь идет только об одном из этапов
принудительного изъятия недоимки.
Судебные инстанции пришли к выводу, что налогоплательщик неосновательно применяет предположительный срок выставления требования (когда оно должно быть принято с учетом даты завершения проверки) – фактическая обязанность по перечислению налога возникает только после вступления решения ИФНС в силу (ст. ст. 46, 70 НК РФ).
При этом налогоплательщик не лишен права заявлять доводы о нарушении срока на принудительное взыскания недоимки (общего либо отдельного взятой процедуры) при оспаривании непосредственно вопроса о взыскании (Постановление АС МО от 16.12.2019 по делу № А40-30988/2019).
Общество попыталось оспорить действия ИФНС по принудительному взысканию доначисленной в ходе проверки недоимки. Одним из фактов, на который делал упор налогоплательщик, было направления требования о погашении недоимки до вступления решения налоговой инспекции в законную силу.
Суд
установил следующие обстоятельства:
- спорное требование содержит достоверные данные о задолженности
общества;
- общество почти год не обращалось с жалобой в управление на решение
по проверке и требование ИФНС;
- ненормативный акт в суде так и не был оспорен; налогоплательщик не
предпринял мер к погашению недоимки, но напротив обратился с заявлением о
признании доначисленной по решению задолженности безнадежной к взысканию;
- общество проигнорировало процедуру возражений и дополнительных
мероприятий, а также сменило место постановки на налоговый учет.
Проанализировав действия налогоплательщика, суд пришел к
выводу о его недобросовестности и в удовлетворении требований отказал (Определение
ВС РФ от 04.12.2019 № 304-ЭС19-22861).
Госдума решила предоставлять возможность принудительного взыскания с работодателя долга по зарплате и другим трудовым выплатам.
Территориальным органам Роструда, государственной инспекции труда предоставится право предпринимать самостоятельно меры по принудительному исполнению обязательства работодателя по погашению долгов по исчисленной, но не выплаченной в срок зарплате и иным трудовым выплатам.
По факту невыплаты зарплаты должно быть составлено предписание. В случае если работодатель не выполняет такого законного предписания со стороны госинспектора труда об устранении нарушений трудового законодательства в надлежащий срок, то принимается решение о принудительном исполнении такой обязанности. При неисполнении предписания Роструда и окончании срока обжалования, это предписание будет передано приставам.
Во втором чтении Госдума рассмотрит вопрос о возможных полномочиях и действиях приставов в рамках процедуры взыскания.
Материал опубликован в издании "Практическое налоговое планирование" 01.01.2017
Налоговики не вправе истребовать недоимку, если истек срок ее взыскания.
Как списать просроченную недоимку: пошаговый алгоритм
Это одно из оснований для списания задолженности (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Однако списать просроченную недоимку инспекция сможет только на основании судебного акта (определение ВС РФ от 02.11.16 № 78-КГ16-43). Для его получения необходимо выполнить девять шагов.
Порядок принудительного взыскания недоимки
Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а контролеры вправе взыскивать недоимку, а также пени, проценты и штрафы (подп. 1 п. 1 ст. 23, подп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ). Кодекс устанавливает последовательную процедуру принудительного исполнения обязанности по уплате налога (постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.05 № 13592/04).
Первый этап. Если компания не погасила недоимку в срок, то проверяющие не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направляют ей требование об уплате налога, пеней и штрафа (п. 1 и 2 ст. 69, п. 1 и 2 ст. 70 НК РФ). Компания должна исполнить его в течение восьми дней (п. 4 ст. 69 НК РФ).
Второй этап. Налоговики применяют принудительные меры взыскания (ст. 45, 46, 47 НК РФ). Не позднее двух месяцев со дня истечения срока уплаты по требованию контролеры принимают решение о взыскании недоимки за счет средств на счетах компании (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение, принятое после истечения двух месяцев, недействительно. В этом случае фискалы вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании. Но не позднее шести месяцев с момента истечения срока уплаты по требованию.
При недостаточности средств на счетах или отсутствии информации о них контролеры вправе взыскать задолженность за счет иного имущества компании (п. 7 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании принимается в течение одного года с момента истечения срока уплаты по требованию об уплате налога.
Решение, принятое после истечения указанного срока, недействительно. В этом случае налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании. Но не позднее двух лет со дня истечения срока исполнения требования (п. 1 ст. 47 НК РФ). Контролеры вправе перейти к принудительному взысканию за счет иного имущества только после принятия мер по взысканию за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя:
срок уплаты налога;
три месяца на направление требования об уплате налога;
восемь дней на исполнение требования в добровольном порядке;
два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке;
шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней;
два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.
Налоговики не вправе списать задолженность без судебного акта
После истечения указанных сроков контролеры утрачивают право на взыскание. Задолженность становится безнадежной. Любые действия по ее взысканию незаконны. Почему же контролеры не списывают просроченную задолженность автоматически? Потому что непринятие мер по взысканию – не основание для прекращения обязанности по уплате налога и для исключения соответствующих записей из лицевого счета компании (абз. 2 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Нижестоящие суды приходят к аналогичным выводам (постановление АС Московского округа от 04.10.16 № Ф05-5879/2016).
Исключить записи о задолженности из лицевого счета можно только на основании судебного акта. В нем должно быть указано, что фискалы утратили право на взыскание в связи с истечением установленного срока (подп. 5 п. 3 ст. 44, подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ). Верховный суд указал, что исключение записей о недоимке из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки (определение от 02.11.16 № 78-КГ16-43). Пока долг числится на лицевом счете, он всегда будет отражаться в справке об отсутствии задолженности или в справке об исполнении обязанности по уплате налогов. Даже если такого налога уже не существует. Например, ЕСН, налог с продаж.
Причем общество вправе подать иск в суд о признании задолженности безнадежной в любое время. АС Дальневосточного округа установил, что компания получила справку о состоянии расчетов с бюджетом, согласно которой у нее имелась налоговая задолженность за 2007–2010 годы.
Инспекторы утратили возможность взыскать недоимку в принудительном порядке. Поэтому организация подала иск в суд о признании просроченной задолженности безнадежной к взысканию.
Налоговики заявили, что компания пропустила трехлетний срок для подачи иска. Однако арбитры пришли к выводу, что для подачи иска о признании недоимки безнадежной срок давности не установлен (ст. 59 НК РФ, постановление от 21.09.16 № Ф03-4261/2016).
Как получить справку об отсутствии задолженности
Справка об отсутствии задолженности по налогам необходима для получения лицензий (подп. 3 п. 9 ст. 19 Федерального закона от 22.11.95 № 171-ФЗ), кредитов. А также для участия в закупках (Федеральные законы от 18.07.11 № 223-ФЗ, от 05.04.13 № 44-ФЗ, письмо Минэкономразвития России от 05.08.16 № Д28и-1966). Справка входит в комплект документов, представляемых для изменения вида разрешенного использования земельных участков и т.п.
Справку об отсутствии задолженности по уплате налогов можно получить, только если у компании нет даже копеечной недоимки по налогам, пеням, штрафам и процентам (п. 166, 167 Административного регламента Федеральной налоговой службы, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н, письмо Минфина от 17.06.16 № 03-02-08/35413).
Государственные органы вправе самостоятельно получать от налоговиков сведения о наличии или отсутствии налоговой задолженности (распоряжение Правительства РФ от 01.11.16 № 2326-р). Таким образом, соответствующие органы могут выяснить, что у компании есть задолженность, и отказать в предоставлении госуслуг.
Если за компанией числится просроченная недоимка, а для дальнейшей деятельности необходимо показать, что неисполненных обязательств перед бюджетом нет, есть два выхода. Первый – полностью погасить задолженность и получить справку об ее отсутствии.
Второй – обратиться в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию и получить справку только после вступления в силу соответствующего судебного акта. Вывод суда об утрате возможности взыскания в связи с истечением установленного срока может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части судебного акта (абз. 4 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Первый путь более быстрый. Если сумма задолженности незначительна, а справка нужна быстро, то можно им воспользоваться. Следует иметь в виду, что утрата возможности принудительного взыскания – не основание для прекращения обязанности по уплате недоимки. Суммы задолженности, которые компания самостоятельно перечислила в бюджет, не являются излишне уплаченными (ст. 44 НК РФ). Они не подлежат возврату или зачету по правилам статьи 78 НК РФ (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Нельзя погасить задолженность, получить справку, а затем вернуть перечисленную сумму налога как излишне уплаченную в связи с тем, что истек срок на принудительное взыскание.
Заявление в суд о признании недоимки безнадежной к взысканию рассматривается по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ. При подаче заявления нужно уплатить государственную пошлину в размере 6 тыс. рублей (подп. 4 п. 1 ст. 333.21 НК РФ, абз. 5 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Это заявление относится к иным заявлениям неимущественного характера.
Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик. В том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (абз. 5 п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
При признании недоимки безнадежной отсутствует досудебный порядок
При подаче заявления о признании недоимки безнадежной отсутствует обязательный досудебный порядок, предусмотренный статьей 138 НК РФ. Так как цель подачи заявления – не обжаловать действия налоговиков, а получить судебный акт, позволяющий им признать задолженность безнадежной и списать ее. Без судебного акта налоговый орган не вправе списать задолженность, даже если срок ее взыскания истек (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).
В одном из дел суд указал, что при подаче заявления о признании задолженности безнадежной к взысканию отсутствует обязательный досудебный порядок. Цель подачи заявления – установление обстоятельств, необходимых для исключения записей о задолженности из лицевого счета налогоплательщика. Суд признал недоимку безнадежной к взысканию, обязанность по ее уплате признана прекращенной (решение АС Ставропольского края от 05.02.16 № А63-12128/2015).
Федеральный законодатель не установил обязательный досудебный порядок в отношении налоговых споров о признании задолженности безнадежной к взысканию (решение АС Пермского края от 19.02.16 № А50-28159/2015). В других спорах судьи также указывали, что законодательством не предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования подобных споров (постановление Третьего ААС от 18.02.16 № А69-2192/2015).
Налогоплательщик не обязан обращаться в инспекцию в досудебном порядке с заявлением о признании сумм, возможность взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию (определение ВС РФ от 02.11.16 № 78-КГ16-43).
Девять шагов, которые позволят списать просроченную недоимку
Для получения судебного акта, позволяющего налоговикам признать задолженность безнадежной и списать ее (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ), компании необходимо последовательно пройти девять шагов.
Шаг 1. Запросить в инспекции справку о состоянии расчетов по налогам (приложение № 1 к приказу ФНС России от 28.12.16 № ММВ-7-17/722@), из которой видно наличие задолженности. Также стоит запросить выписки из лицевого счета, чтобы понимать, когда возникла задолженность.
Шаг 2. Подготовить заявление о признании задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена, безнадежной к взысканию. Нужно указать в заявлении, что инспекторы не выставляли компании требование об уплате налога, не принимали решения о взыскании недоимки за счет средств на счетах или за счет иного имущества компании. Также надо указать, что инспекция не обращалась в суд за взысканием.
Шаг 3. Уплатить государственную пошлину. Здесь нужно учитывать, что по данным делам при вынесении судом положительного решения пошлина будет все равно отнесена на компанию. Так как издержки по требованиям, не связанным с нарушением или оспариванием прав компании, не распределяются между лицами, участвующими в деле (п. 19 постановления Пленума ВС РФ от 21.01.16 № 1).
Шаг 4. Направить в инспекцию копию заявления и приложенных к нему документов. Копию с отметкой ИФНС нужно приложить к заявлению при подаче документов в суд.
Шаг 5. Стоит приложить к заявлению справку о новейшей судебной практике, связанной с признанием недоимки безнадежной к взысканию. Наличие такого документа снимет вопросы у судьи. Нарушение единообразия в применении судами норм права – одно из оснований для отмены или изменения постановлений в порядке надзора (п. 3 ст. 308.8 АПК РФ).
Шаг 6. Получить положительное решение суда и дождаться его вступления в силу. Арбитры должны рассмотреть дело в течение трех месяцев со дня поступления заявления (п. 1 ст. 152 АПК РФ).
Шаг 7. Представить в инспекцию копию вступившего в силу судебного акта. В его мотивировочной или резолютивной части должно быть указано, что инспекция утратила возможность взыскать недоимку в связи с истечением установленного срока.
Копия акта должна быть заверена гербовой печатью соответствующего суда (п. 4 Перечня документов, утв. приказом ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/393@). Но в последнее время налоговики принимают копию решения суда, распечатанную с сайта arbitr.ru.
К копии судебного акта необходимо приложить сопроводительное письмо и заявление о списании задолженности.
Шаг 8. Дождаться, когда инспекция спишет просроченную недоимку и исключит соответствующие записи из лицевого счета. Контролеры должны списать задолженность в течение шести рабочих дней (п. 5.6 Порядка списания недоимки, утв. приказом ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/393@).
Шаг 9. ИФНС должна выдать справку об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащую указание об отсутствии задолженности перед бюджетом (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ). Форма и порядок заполнения справки утверждены приказом ФНС России от 20.01.17 № ММВ-7-8/20@. Фискалы должны представить справку в течение 10 рабочих дней со дня поступления соответствующего письменного запроса (п. 163, 167 Административного регламента ФНС, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н).
Контролеры вправе взыскать пени, если они своевременно приняли меры к взысканию налога
Принудительное взыскание пеней производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. Инспекторы вправе взыскать пени, только если они своевременно приняли меры к принудительному взысканию соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки (п. 57 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Уплата пеней – дополнительная обязанность налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога. Налогоплательщики перечисляют пени одновременно с налогом либо после уплаты налога.
Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не начисляются (постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.07 № 8241/07).
Инспекцией было принято решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика и выставлены инкассовые поручения, которые были направлены в банк, о наличии счета налогоплательщика в котором было известно инспекции.
Поручения возвращены банком без исполнения в связи с неверным наименованием юридического лица.
Инспекция расценила это как информацию об отсутствии у фирмы счета в банке. Сведений о наличии у нее иных расчетных счетов в кредитных организациях у налогового органа не имелось. Так что было вынесено решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика, что и стало поводом для его обращения в суд (Дело №А13-10713/2012).
Суды трех инстанций сочли действия налоговиков незаконными. Кассация в своем постановлении указала, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято при соблюдении ряда условий. Это:
предварительное направление налогоплательщику требования об уплате налога;
неуплата в установленный срок суммы налога;
вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога;
отсутствие на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствие у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.
При невыполнении одного из указанных условий решение об обращении взыскания на имущество налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.
В данном случае инспекция не выполнила одно из вышеназванных условий, а именно не удостоверилась в том, что на счетах организации недостаточно денежных средств или они отсутствуют, или в том, что у инспекции отсутствует информация о счетах фирмы.
Выяснилось, что счет, о котором было известно инспекции, на самом деле принадлежал компании, однако ее наименование к моменту вынесения решения о взыскании было изменено. Поэтому поручение на списание средств и было возвращено банком.
Суды пришли к выводу о том, что банк не сообщал инспекции информацию об отсутствии у компании в этом банке открытых счетов или о том, что на указанных счетах отсутствуют средства. Организация сообщила в банк об изменении ее наименования только после поступления в банк инкассовых поручений со стороны инспекции. Однако это обстоятельство не влияет на обязанность налогового органа соблюдать при обращении взыскания порядок, установленный НК, отметили суды.
ФНС разработала формат постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика
Текст документа размещен на сайте ФНС РФ. Указанный проект приказа разработан в соответствии с пунктом 4 статьи 31 и пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ.
Отсутствие у должника лицевого счета не является основанием для возврата исполнительного листа
ФАС указал, что исполнительный лист о взыскании денежных средств с должника - бюджетного учреждения не может быть возвращен без исполнения по мотиву отсутствия у него лицевого счета в конкретном органе Федерального казначейства.
Следовательно, орган Федерального казначейства по месту нахождения бюджетного учреждения, получивший исполнительный лист арбитражного суда и выявивший отсутствие у него лицевых счетов должника, должен сам установить надлежащий орган казначейства по месту открытия лицевого счета должника и направить в этот орган исполнительный лист для исполнения.
При отсутствии у должника лицевых (расчетных) счетов как в органах Федерального казначейства, так и в учреждениях Центрального банка Российской Федерации или кредитных организациях исполнительный лист направляется для исполнения в орган Федерального казначейства по месту открытия счета главному распорядителю соответствующих средств федерального бюджета.