Минфин пояснил, как исчислять срок, в течение которого имущество находится в собственности физлица при изменении долей владения.
При реализации физлицом своего имущества важное значение имеет срок, в течение которого оно находилось в его собственности. По общим правилам, не облагается налогом на доходы продажа недвижимости, срок владения которой составляет, в зависимости от ситуации, три или пять лет (ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ). Минфин РФ, рассмотрел частный запрос, в котором физлицо интересуется порядком расчета такого срока, при условии, что в течение срока владения менялись размеры долей (Письмо от 29.12.2020г. № 03-04-05/115779).
Ведомство отметило, что, по общему правилу, право собственности возникает/изменяется/прекращается на основании записи в госреестре (ст. 8.1 ГК РФ). Случаи, при которых прекращается право собственности, перечислены в ст. 235 ГК РФ. Изменение размера доли в указанный перечень не входит, а значит, не означает прекращение такого права, хотя для этой процедуры и предусмотрена госрегистрация.
Соответственно, если физлицо продает недвижимость, то срок владения рассчитывается с даты госрегистрации права на общую долевую собственность, и изменение доли не имеет значения. Если исходя из такого расчета получается срок владения 3 или 5 лет (исходя из ситуации), то при реализации такой недвижимости объект налогообложения НДФЛ не образуется.
Госдума рассмотрит Законопроект, позволяющий оформить гараж и земельный участок под ним в собственность.
В настоящее время очень много гаражных построек не оформлены в соответствии с законодательством. Рассматриваемый Законопроект 1076374-7 вносит изменения, которые позволят оформить права собственности на уже имеющиеся гаражи и земельные участки, на которых они построены. Как указано в Пояснительной записке, основная проблема в оформлении такого имущества состоит в отсутствии документов как на предоставление земли для строительства гаражей, так и документов на сами постройки.
Законопроект предусматривает порядок получения в собственность участков и гаражей, расположенных на них, которые были построены до 30.12.2004 г. Также определен список необходимых документов, которые необходимы для проведения процедуры «узаконивания». За оформление права собственности госпошлина взиматься не будет. Законопроект предусматривает возможность размещения некапитальных гаражей на государственной или муниципальной земле.
Авторы инициативы предлагают уточнить момент передачи прав в отношении доли вышедшего участника к компании. По действующему законодательству данный момент определен категорично: доля переходит в день получения компанией заявления о выходе. Поправки же предлагают привязать момент перехода прав на долю либо к дате получения обществом заявления о выходе, либо к дате регистрации изменений в госреестре. При этом момент перехода прав на долю будет зависеть от того, какое из вышеуказанных событий наступит раньше.
При этом заверение у нотариуса заявления о выходе, подача в регорган заявления по форме Р14001 для отражения изменений в реестре и передача организации копии заявления вышедшего участника производятся нотариусом, заверившим заявление о выходе из общества, в рамках одного нотариального действия.
Кроме того, поправки предусматривают для участников больше возможностей при внесении в устав общества положений, касающихся выхода из него. Так, в учредительном документе можно предусмотреть право на выход для отдельных лиц, прямо перечисленных в учредительном документе компании либо обладающих определенными признаками.
Также устав организации может содержать положения, согласно которым право на выход может быть реализовано при наступлении или ненаступлении конкретных обстоятельств либо обусловлено сроком или сочетанием этих обстоятельств.
Необходимость пересмотра Семейного кодекса РФ (СК РФ) в аспекте регулирования института семейной собственности назревает давно. Тем не менее, по оценке самих депутатов, предлагаемые перемены кардинальными назвать нельзя.
Во-первых, с целью определения «имущества» как совокупности не только активов, но также и пассивов супругов, совместно нажитых за время их брака, предлагается зафиксировать в СК РФ в составе общего имущества супругов их общие обязательства.
Во-вторых, предлагается убрать фразу из ст. 34 СК РФ «приобретенные за счет общих доходов супругов». Цель: устранение конфликта между положениями статьи 34 СК РФ и мнением Верховного Суда, активно используемого в судебной практике, что из состава общего имущества супругов исключается нечто приобретенное одним из них на его личные средства, полученные до вступления в брак.
Далее, инициаторы считают разумным внести положение об установлении доли супругов во всем общем имуществе в соглашении о разделе имущества и предусмотреть возможность определять, какие объекты из состава общего имущества передаются в счет установленных долей. Особая сложность выявляется при разделе принадлежащих супругам долей в организациях, при которых выигравших, как правило, нет. В этой связи, они считают, можно предусмотреть недопустимость дробления объектов в судебном порядке, раздел которых в натуре не возможен, и приведет к несоразмерному уменьшению стоимости таких объектов. При присуждении такого объекта кому-либо из супругов, второму выплачивается денежная компенсация. Предложение выглядит спорным, поскольку, например, акции в прибыльном обществе могут приносить доход в течение длительного времени, и подсчитать справедливый размер денежной компенсации не представится возможным.
Проект вносит правило о необходимости, по аналогии с брачным договором, уведомлять о заключении и прекращении соглашения о разделе имущества.
В целях защиты интересов супругов, хотят прямо предусмотреть, что за заключением сделки по реализации общего имущества без получения согласия от второго супруга последует уменьшение доли супруга-отчуждателя в общем имуществе.
В-пятых, есть предложение пересмотреть возможность признавать недействительным брачный договор, когда его условия ставят супруга в крайне неблагоприятное положение. Дело в том, что оценка положения супруга судом происходит не на момент заключения договора, а много лет спустя. Такая возможность делает брачный договор слишком уязвимым, создает неуверенность в отношениях как между супругами, так и в их отношениях с контрагентами, ориентирующимися на наличие брачного договора. При этом отмечается, что достаточность способов защиты ущемленного в своих правах супруга остается.
Это не все предложения инициативной группы по внесению изменений в совокупность законодательных актов. Считают, что скорректировать также необходимо ряд положений ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» и учесть практику банкротства граждан с целью устранения выявленных противоречий в законодательстве. Сейчас в конкурсную массу должника с целью удовлетворения требований кредиторов включается все общее имущество супругов, что серьезно ущемляет интересы второго супруга.
Со всеми идеями можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.
После принудительной продажи автомобиля бывший собственник больше не обязан платить транспортный налог
Верховный Суд пришел к выводу, что не всегда формальный подход об уплате налога лицом, на котором зарегистрировано транспортное средство, является обоснованным.
Верховный Суд защитил права бывшего собственника проданного
с торгов за долги судебными приставами-исполнителями автомобиля.
Спор возник вокруг извечного вопроса: кто обязан платить транспортный налог после перехода права собственности переходит к другому лицу и до момента внесения изменений в регистрационный учет. В данном деле была особенность, которую налоговый орган и суды первой и апелляционной инстанции сочли несущественной: гражданин не являлся стороной договора купли-продажи ТС, реализованного службой судебных приставов, и не имел возможности снять автомобиль с регистрационного учета. Однако, ввиду того, что по данным ГИБДД держателем прав собственности оставался гражданин, налоговый орган продолжал исправно выставлять уведомления и требования об уплате налога в течение нескольких лет.
Налогоплательщик оспорил правомерность действий инспекции. Суды первой и апелляционной инстанций согласились с налоговым органом и отказали физическому лицу в удовлетворении его требований. Обоснование было стандартное: ввиду того, что истец не снял автомобиль с регистрационного учета в соответствии с надлежащей процедурой, налоговый орган имел полное право взимать с него транспортный налог.
Судебная коллегия ВС по административным делам не согласилась с выводами нижестоящих судов и отменила вынесенные по делу судебные акты по следующим основаниям (Кассационное Определение ВС РФ от 04.10.2019 № 71-КА19-3).
В исключительных случаях, установленных приказами МВД России, у приставов есть полномочия обращаться в рамках межведомственного взаимодействия в органы ГИБДД, в том числе по вопросам изменения регистрационных данных ТС должников. Учитывая тот факт, что гражданин не был стороной договора [принудительной] купли-продажи ТС, Верховный Суд пришел к выводу, что он является ненадлежащим субъектом для обращения в органы ГИБДД по вопросу снятия ТС с регистрационного учета. Суд также установил, что в инспекцию была представлена копия договора купли-продажи спорного автомобиля, то есть налоговый орган знал о факте и основаниях выбытия объекта из владения гражданина и прекращении у него права собственности.
Новый способ защиты принадлежащей гражданам недвижимости
Росреестр будет оповещать собственника о поступлении в отношении его объектов недвижимости электронных заявлений о регистрации перехода права собственности.
С 1 ноября вступил в силу пункт 5
статьи 36.2 Федерального закона «О
государственной регистрации недвижимости», в соответствии с которым орган
регистрации прав в день поступления заявления о государственной регистрации
перехода, прекращения права собственности на объект недвижимости, принадлежащий
физическому лицу, и прилагаемых к нему документов в форме электронных
документов и (или) электронных образов документов, подписанных усиленной
квалифицированной электронной подписью, уведомляет физическое лицо, за которым
в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН) зарегистрировано
право собственности на объект недвижимости, об указанном заявлении.
Порядок же направления
уведомления, в свою очередь, пока не установлен. Предполагается, что
соответствующие уведомления будут отправлять на электронную почту правообладателя,
имеющуюся в ЕГРН.
Содержание уведомления предположительно будет следующим:
вид объекта недвижимости и его кадастровый номер;
дата поступления соответствующего заявления в Росреестр;
ФИО гражданина или наименование организации, обратившихся в орган регистрации с заявлением;
вид запрашиваемого регистрационного действия;
предполагаемая дата завершения регистрационного действия.
Сама статья 36.2 была внесена в
закон о госрегистрации недвижимости относительно недавно. Она предусматривает,
что регистрация перехода, прекращения права собственности на объект
недвижимости, принадлежащий физическому лицу, на основании заявления,
подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью, осуществляется
только, если в ЕГРН содержится запись о возможности такой регистрации,
внесенная по заявлению правообладателя.
Законопроект о введении запрета для офшорных компаний на приобретение государственного и муниципального имущества
Сообщается о внесении на рассмотрение Госдумы РФ законопроекта № 1020371-6 «О внесении изменений в статью 5 Федерального закона «О приватизации государственного и муниципального имущества» и статью 2 Федерального закона «О порядке осуществления иностранных инвестиций в хозяйственные общества, имеющие стратегическое значение для обеспечения обороны страны и безопасности.
В частности, законопроектом вносятся следующие изменения:
расширяется перечень лиц, которые не могут являться покупателями государственного и муниципального имущества, за счет включения в него офшорных компаний и российских юридических лиц, контроль над которыми прямо или косвенно осуществляется офшорной компанией или группой лиц, в которую входит офшорная компания;
вводится запрет для офшорных компаний и российских юридических лиц, контроль над которыми прямо или косвенно осуществляется офшорной компанией, на совершение сделок или иных действий, влекущих за собой установление контроля над хозяйственными обществами, имеющими стратегическое значение для обеспечения обороны и безопасности государства;
вводится запрет для указанных выше компаний на совершение сделок, предусматривающих приобретение в собственность, владение или пользование ими имуществом, которое относится к основным производственным средствам стратегических организаций и стоимость которого составляет более 25% балансовой стоимости активов.
Законопроект направлен на реализацию политики по деофшоризации российской экономики и создание стимулов на возврат вывезенных из страны капиталов. В случае принятия закон вступит в силу со дня его официального опубликования.
Материал опубликован в издании "Бухгалтерский учет" 01.08.2015
Как учесть затраты, связанные с приобретением товара, который на момент осуществления этих расходов является "чужим"?
Приобретение импортных товаров
На практике нередко встречается ситуация, когда российская организация приобретает товары у иностранного поставщика.
При заключении внешнеторговых контрактов широко распространена практика распределения коммерческих расходов и рисков на основе Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс».
Следует отметить, что правилами «Инкотермс» не регулируется переход права собственности. Стороны договора поставки могут специально указать в договоре момент перехода права собственности на товар.
Определенную сложность может вызвать бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни у организации-покупателя, когда в силу договора иностранный продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (условие «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), а право собственности на товар переходит к покупателю значительно позже – после его оплаты.
При таких условиях договора продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство. Другими словами, на продавца возложены минимальные обязанности, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца, с транспортировкой, страхованием товара, таможенными процедурами.
То обстоятельство, что организация-покупатель несет расходы по доставке товара, страхованию и иные затраты, а право собственности к нему еще не перешло (как и происходит в случае применения условия «EX works»/«Франко завод» Инкотермс 2000), не противоречит законодательству. Стороны вправе по своему выбору устанавливать права и обязанности по договору (ст. 421 ГК РФ), момент же перехода права собственности никак не обусловливает права и обязанности сторон.
Учет товара, на который право собственности еще не перешло к организации-покупателю, также не противоречит законодательству, поскольку Закон о бухгалтерском учете с 01 января 2013 года в качестве одного из объектов учета рассматривает «активы». Согласно ст. 5 указанного закона объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Понятие «имущество», которым до 2013 года пользовалось бухгалтерское законодательство, является гражданско-правовой категорией, означающей вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). С имуществом неразрывно связан вопрос о правах на него, при этом для вещной части имущества основным из этих прав является право собственности: собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом (п. 1 ст. 209 ГК РФ).
Напротив, материально-вещественная форма актива и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам для целей бухгалтерского учета.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть: использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи; обменян на другой актив; использован для погашения обязательства; распределен между собственниками организации. Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета).
В то же время пунктом 5 ПБУ 1/2008 установлен принцип имущественной обособленности. При формировании учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности).
ПБУ 1/2008, помимо допущения имущественной обособленности, предъявляет к учетной политике требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008): «Учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования».
Подчеркнем, что все правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, принятые до вступления в силу Закона о бухгалтерском учете и действующие в настоящее время, в том числе и ПБУ 1/2008 применяются в части, не противоречащей Закону о бухгалтерском учете.
В соответствии с Планом счетов учет товаров может вестись как на балансе, так и за балансом организации. Весьма распространенный вывод о том, что собственное имущество всегда учитывается на балансе организации, а имущество, которое не принадлежит организации, - за балансом, на наш взгляд, ошибочен.
Наличие права собственности на имущество не является определяющим фактором для его принятия к учету и отражения на балансе организации. А допущение имущественной обособленности, установленное п. 5 ПБУ 1/2008, надлежит толковать не на основе права собственности, а, - как это делается в МСФО, на основе перехода связанных с активом рисков (его утраты и повреждения, причинения им вреда) и выгод (возможности извлекать с его помощью доход).
Прежде чем понять, является ли полученный организацией-покупателем товар активом организации, как и когда их следует учитывать на балансе, следует определить, перешли ли к организации риски в отношении товара и контроль над ним.
Момент передачи актива и получение контроля над ним в IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» рассматривается следующим образом (п. 31, 33, 38): актив передается, когда (или по мере того, как) покупатель получает контроль над таким активом; контроль включает в себя способность препятствовать определению способа использования и получению выгод от актива другими организациями. Если организация сохраняет право собственности исключительно для защиты от неуплаты со стороны покупателя, такие права организации не будут препятствовать получению покупателем контроля над активом.
Что касается договора поставки импортного товара с особым переходом права собственности, то если до момента полной оплаты товара покупатель не имеет права распорядиться товаром, а обязан хранить его на своем складе, то для учета товара организации следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», который предназначен для учета ценностей, принятых на хранение, в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.
Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах. Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, видам, сортам и местам хранения. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по дебету счета 002 без корреспонденции с другими счетами.
В данном случае товар учитывается за балансом организации на дату передачи товара поставщиком в месте, установленном договором поставки, по стоимости, указанной в договоре поставки и в счете (инвойсе).
В бухгалтерском учете организации сальдо по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на конец месяца будет свидетельствовать о размере обязательства организации перед поставщиком по уплате за полученный товар.
Способ отражения стоимости товаров на счете 002 основан на норме п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, согласно которой в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.
После завершения расчетов с продавцом по оплате товара контрактная стоимость товара учитывается в составе фактической себестоимости товара на счете 41 «Товары». Стоимость оплаченного товара, на который возникло право собственности у организации, списывается с забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
На дату полной оплаты товара в бухгалтерском учете организации-покупателя производятся следующие записи:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 52 «Валютные счета»
оплачена стоимость товара иностранному поставщику;
Д-т сч. 41 «Товары»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
товар оприходован на балансе организации;
К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Далее учет товара на балансе организации ведется в обычном порядке.
Если же договор поставки с особым переходом права собственности не содержит прямого запрета поставщика на отгрузку товара третьим лицам до момента его оплаты, то покупатель уже в момент получения товара на складе поставщика может отразить его на балансе, поскольку в силу договора с поставщиком покупатель несет все риски и осуществляет контроль над приобретенным товаром, ожидая получение в будущем экономических выгод от его использования, даже если формально право собственности на товар принадлежит поставщику.
Покупатель вправе принять к учету приобретенный товар на счет 41 «Товары» на дату фактической передачи товара поставщиком и возникновения обязательства по его оплате.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров, на которые право собственности еще не перешло к организации, к счету 41 можно открыть отдельный субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована».
Для этой же цели организация вправе использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Выбранный метод организация должна закрепить в своей учетной политике.
Товары, прибывшие на склад, отражаются по дебету счета 41 «Товары» (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения.
Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» (либо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») на конец месяца покажет наличие товаров в пути и (или) наличие товара с особым переходом права собственности.
В дальнейшем, когда после полной оплаты товара к покупателю перейдет право собственности и фактическая себестоимость товаров с учетом других расходов будет окончательно сформирована, организация сможет перенести эту стоимость в дебет счета 41 «Товары», используя соответствующий субсчет, например, «Товары на складах» и далее учитывать в обычном порядке.
Затраты по доставке, хранению и страхованию импортируемых товаров, их таможенной очистке, оплате погрузочно-разгрузочных работ, оформлению товаросопроводительной и коммерческой документации и другие расходы распределяются между сторонами международного договора, как правило, в соответствии с принципами базисных условий поставок, регламентируемых Инкотермс. Те из них, которые не финансируются продавцом, подлежат отдельной оплате покупателем и вместе с контрактной стоимостью товаров формируют фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01).
Торговая организация может выбрать, каким образом учитывать транспортно-заготовительные расходы в бухгалтерском учете: включать в фактическую себестоимость или отражать в составе расходов на продажу текущего месяца (п. 13 ПБУ 5/01).
Для учета всех расходов, формирующих фактическую себестоимость товара с особым переходом права собственности, можно использовать счет 41 «Товары», субсчет, например, «Товары в пути, фактическая себестоимость которых не сформирована» либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», руководствуясь учетной политикой организации.
Порядок определения даты, на которую организация должна отразить в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности при осуществлении расходов по приобретению товаров, разъяснен в письме Минфина России от 23.07.08 № 07-05-10/50: при импорте материально-производственных запасов датой совершения операции считается дата признания расходов по их приобретению.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшаться экономические выгоды организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Причем признание расходов не зависит от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).
Таким образом, на дату оказания услуг (выполнения работ) контрагентами и подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), связанных с приобретением товара, организация должна отразить расходы в регистрах бухгалтерского учета. После перехода права собственности на товар его сформированная стоимость списывается в дебет счета 41 «Товары» и далее учитывается в обычном порядке.
При реализации товара и признании выручки организация вправе списать фактическую себестоимость товаров в расходах (п. 5, 11, 19 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения с учетом комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим организациям, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ.
Специальных условий относительно прав собственности на доставляемые товары Налоговый кодекс РФ не содержит. По общему правилу в целях исчисления налога на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доставка как перемещение товара от поставщика к покупателю является неотъемлемой частью поставки, потому экономически обоснована. Стороны договора поставки вправе самостоятельно определить, на ком будет лежать обязанность по доставке товара и в какой части. С правом собственности данные условия не связаны.
Таким образом, данные расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль, если они были надлежащим образом документально оформлены (письма Минфина России от 22.01.07 № 03-03-06/1/16 и УФНС России по г. Москве от 24.11.06 № 20-12/104890).
Порядок определения расходов по торговым операциям регламентирован ст. 320 НК РФ, согласно которой к прямым затратам относятся: стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров.
Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, относятся к косвенным.
В состав прямых расходов по торговым операциям могут включаться суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин и сборов при условии, если такой порядок формирования стоимости предусмотрен учетной политикой (письмо Минфина России от 29.05.07 № 03-03-06/1/335). Расходы по страхованию не участвуют в формировании стоимости товаров, а учитываются в составе косвенных расходов текущего отчетного периода (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 2 п. 1, 3 ст. 263 НК РФ). К косвенным расходам также относятся затраты на услуги по предпродажной подготовке товара, например, расходы на упаковку, наклейку этикеток (письмо Минфина России от 04.09.12 № 03-03-06/1/465).
Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (ст. 320 НК РФ). Прямые расходы налогоплательщик может учесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он реализует покупные товары. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Организация вправе формировать стоимость товаров в налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, а именно: включить в стоимость приобретения товаров затраты по доставке, погрузке-разгрузке, хранению и страхованию импортируемых товаров, оплате услуг таможенного брокера, таможенные пошлины.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух лет (ст. 320 НК РФ). Совпадение бухгалтерского и налогового учета в части прямых расходов может противоречить оптимизации налогообложения в части налога на прибыль. Когда продажа приобретенного импортного товара откладывается на продолжительный срок, гораздо выгоднее списать расходы на оплату услуг агента, расходы по страхованию, таможенные пошлины и сборы в периоде их осуществления, не дожидаясь реализации товара. В этом случае при начислении налога на прибыль необходимо применить ПБУ 18/02, для чего составляются дополнительные документы и бухгалтерские записи.
Литература
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г).
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 21.01.2015 № 9).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), (утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 (принят Государственной Думой 5 августа 2000 г.).
Изменение долей в праве собственности не должно влиять на срок владения имуществом
Сын стал единственным собственником квартиры. Учитывая, что с момента приватизации квартиры прошло более трех лет, а с момента приобретения доли отца прошло менее трех лет, подлежит ли налогообложению НДФЛ доход или часть дохода от продажи квартиры сыном?
Как рассказал Минфин России, поскольку право собственности на квартиру принадлежало (независимо от изменения размера долей в праве собственности на имущество) более трех лет, то доходы, полученные от продажи указанного имущества, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Напомним, что моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество (Письмо Минфина России №03-04-05/4-1220 от 25 октября 2012 года).
Об этом сообщает Минфин РФ в Письме №03-01-18/7-139 от 8 октября 2012 года.
Ведомство напоминает, что отношения между принципалом и агентом (комиссионером и комитентом) в части совершения сделок за вознаграждение не приводят к передаче права собственности на товары, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг.
Передача права собственности возникает только в части оказанных услуг, за которые выплачивается комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
ФАС отметил, что каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя общества должна быть не менее номинальной стоимости его доли.
На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. При этом доля участника общества, который при учреждении общества не внес в срок свой вклад в уставный капитал общества в полном размере, переходит к обществу.
Доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества либо продана всем или некоторым участникам общества.