Для принятия к расходам стоимости украденных товаров, нужно получить постановление правоохранительных органов по фактам недостач в результате хищений неустановленными лицами.

После выездной проверки Компании доначислили НДС, налог на прибыль, пени и штрафы. Как выяснила налоговая, Компания учла убытки, полученные вследствие хищения товара из их магазинов самообслуживания, в расходах для целей расчета налога на прибыль. В подтверждение были представлены инвентаризационная опись (ИНВ-3) и сличительная описи (ИНВ-19). Товары, которые фактически числились в учете, но не были обнаружены в торговых залах, были списаны.

Инспекция указала, что указанные документы не доказывают, что товары выбыли по причинам, независящим от Компании и учесть расходы по ним при расчете налога на прибыль нельзя. Более того, Компания должна начислить НДС как при безвозмездной реализации. Суд, в который Компания подала иск, согласился с такими выводами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2020г. по делу № А45-21326/2019).

Исходя из внутренних документов Компании, установление виновных лиц не входит в обязанность организации. Однако сотрудники магазина подтвердили, что некоторые факты хищения были выявлены и виновные установлены. Также в ходе инвентаризации было установлено хищение крупногабаритного товара, а так как в магазинах установлены детекторы и видеонаблюдение, то Компания, как установил суд, сама допустила эти хищения.

Компания обратилась в правоохранительные органы, но только после проведения выездной проверки и только по крупным суммам недостач. Суд же отметил, что принять к расходам убытки от хищения товара можно только в периоде, когда правоохранительные органы вынесли постановление о приостановлении следствия в связи с тем, что виновные лица не установлены.

Минфин РФ и ранее отмечал, что для учета в расходах стоимости похищенного товара, нужно получить документы госорганов, подтверждающие факт отсутствия виновных лиц. Однако ВАС РФ в решение от 04.12.2013г. № ВАС-13048/13 указал, что в случае хищение товара в торговых залах магазинов самообслуживания, такой документ не является обязательным. Придерживаясь позиции ВАС РФ, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

План семинара: Товарно-материальные ценности. Основные средства. Расчеты и резервы. Касса.

В конце года в компании нужно провести инвентаризацию. Это прописано в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Однако на деле многие бухгалтеры подходят к этой процедуре формально: просто оформляют документы, а саму инвентаризацию не проводят. А иногда из-за нехватки времени и этого не делают.

За то, что ревизию не провели, инспекторы не накажут. Но если не инвентаризировать имущество и обязательства, с большой долей вероятности в учете появятся ошибки и искажения. Представьте себе такую ситуацию. Организация не провела инвентаризацию и из-за этого не отследила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Сумму вовремя не учли в доходах. Придется подавать уточненку по налогу на прибыль и платить пени.

К тому же выявить реальные остатки материалов, товаров и наличности в кассе в интересах самой компании. Своевременная ревизия поможет обнаружить недостачу. Кстати, с виновника ее можно взыскать, только когда есть оформленные по всем правилам документы об инвентаризации.

Основные этапы инвентаризации вы видите в таблице. Расскажу подробнее о каждом из них.

Сначала подготовьте приказ об инвентаризации. Укажите причину и сроки ревизии, состав комиссии, имущество и обязательства, которые будете проверять. Документ подписывают руководитель компании, председатель и члены комиссии. Бланк приказа можно разработать самостоятельно. На мой взгляд, удобнее использовать типовую форму № ИНВ-22, что утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Перед началом ревизии материально ответственные лица сдают в бухгалтерию расписки о том, что они сдали все документы по вверенному им имуществу, оприходовали поступившие ценности и списали выбывшие.

После этого начинается сама инвентаризация. Результаты проверки комиссия фиксирует в инвентаризационной описи или акте. Документ надо обязательно составить в двух экземп-лярах (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). Для каждого вида имущества есть своя унифицированная форма. Например, № ИНВ-1 – для основных средств, № ИНВ-3 – для ТМЦ, № ИНВ-15 – для наличных и денежных документов, № ИНВ-17 – для расчетов с дебиторами и кредиторами. Все эти формы есть в постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Но вы можете разработать и свои бланки.

Кстати, если используете унифицированные описи, то не придется отдельно собирать расписки от материально ответственных лиц. В унифицированные формы уже включен специальный раздел с распиской для них.

Если по итогам инвентаризации комиссия обнаружит излишек или недостачу, то информацию об этом зафиксируйте в сличительной ведомости. Помимо этого излишки и недостачи, найденные по каждому счету, обобщите в итоговой ведомости по форме № ИНВ-26 (утв. постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Документы по инвентаризации оформите 31 декабря. Минфин настаивает – ревизию нужно проводить именно в конце года, а не в начале. Такие рекомендации аудиторам ведомство дает в приложении к письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 (раздел II, пункт «Инвентаризация обязательств»).

Организация может проводить инвентаризацию в любой удобный для себя день. Но для целей учета лучше назначить инвентаризацию на 1-е число месяца, например 1 декабря. На эту дату можно проверить основные средства и нематериальные активы, незавершенное производство, материально-производственные запасы. Инвентаризацию расчетов проведите на 31 декабря, чтобы подтвердить соответствующие статьи баланса. Итоги инвентаризации отразите в бухучете декабрем. Это касается и случаев, когда ведомость учета результатов инвентаризации подписана лишь в январе следующего года.

Если инвентаризационные описи будут датированы 31 декабря, а сличительные ведомости – январем следующего года, то вам придется учитывать временные разницы по ПБУ 18/02. Потому как в бухучете результаты инвентаризации в любом случае отражаются в конце года (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). А вот в налоговом учете излишки и недостачи можно показать только на ту дату, когда выявлены расхождения и подписаны сличительные ведомости.

Далее поговорим о том, как провести инвентаризацию основных участков учета.

Подробные инструкции о том, как провести проверку товарно-материальных ценностей, есть в пунктах 3.15–3.26 Методических указаний Минфина России по инвентаризации. Остановимся на ключевых моментах.

Комиссия инвентаризирует не только те материалы и товары, что принадлежат компании и фактически находятся на складе. Проверить нужно и ценности, которые отгружены покупателю, приняты на хранение или находятся в пути. Поэтому для инвентаризации ТМЦ есть много форм:

• № ИНВ-3 (инвентаризационная опись для всех ценностей в целом);
• № ИНВ-4 для товаров, отгруженных покупателям, но пока числящихся на балансе компании;
• № ИНВ-5 для ценностей, принятых на ответственное хранение;
• № ИНВ-6 для товаров в пути.

Проверка показала отклонения данных учета от фактического количества ТМЦ? Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-19.

Товары, отгруженные покупателям, или ценности в пути пересчитать не получится. Ведь по факту на складе их нет. Инвентаризация таких ТМЦ заключается в том, чтобы проверить, верно ли отражена их стоимость на счетах учета. Для этого комиссия изучает бумаги по этим товарам.

Если во время инвентаризации на склад поступают или, наоборот, выбывают материалы, то их учет ведите в особом порядке. Он описан в пунктах 3.18 и 3.19 Методических указаний. Материально ответственное лицо принимает и отпускает ТМЦ только в присутствии членов комиссии. Поступившие товары занесите в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В ней укажите дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, название товара, его количество, цену и сумму. Ценности, наоборот, выбывающие со склада, включите в опись «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Далее я хотела бы остановиться на том, что делать бухгалтеру, если во время инвентаризации обнаружили недостачу или излишки. Проводки рассмотрим на примере ТМЦ. Так как именно на этом участке чаще всего и находят расхождения. Но если вам вдруг понадобятся записи на случай учета недостачи по кассе или кражи ОС, то просто замените счета учета материалов и товаров на счет 50 или 01.

Обнаруженный во время инвентаризации излишек включите в доходы по рыночной стоимости. Ее можно подтвердить двумя документами: либо отчетом независимого оценщика, либо бухгалтерской справкой (если цену на имущество легко узнать из СМИ или интернета).

Излишки в учете покажите так:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражены излишки.

Обнаружили недостачу? Отразите ее записью:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 (41, 43)
– выявлена недостача материалов, товаров.

Дальнейший учет недостачи зависит от того, найден винов-ник или нет. В первом случае спишите недостачу на счет винов-ного лица проводкой по дебету счета 73 (76) и кредиту счета 94. А во втором – включите в расходы. Запись: дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 94.

А в налоговом учете порядок иной. Если виновник установлен, то стоимость недостачи включите в расходы на ту дату, когда сотрудник признает ущерб и подпишет соглашение о возмещении. Или вступит в силу решение суда о взыскании ущерба.

Одновременно с этим сумму, которую обязан возместить виновник, включите во внереализационные доходы. Такой алгоритм действий описывает Минфин России в письме от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245.

Допустим, виновника не нашли. Недостачу можно списать в расходы, но лишь при условии, что у компании есть постановление о приостановлении уголовного дела (письмо Минфина России от 29 мая 2015 г. № 03-03-06/1/31130).

Недостача возникла из-за чрезвычайного обстоятельства? Надо чтобы это подтвердил компетентный орган. Допустим, на складе был пожар. Недостачу подтвердят: справка МЧС, протокол осмотра места происшествия и акт о пожаре. Все документы на руках? Недостачу можно смело списывать в расходы.

Минфин считает, что со стоимости утраченного имущества надо восстановить НДС (письмо от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186). Конечно, при условии, что до этого налог с покупки компания поставила к вычету.

Но позиция чиновников шаткая. Налоговый кодекс не требует восстанавливать НДС при недостаче. Так же считают и судьи. Они ориентируются на соответствующее постановление ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06. А когда мнение Минфина России противоречит позиции ВАС РФ, налоговики должны ориентироваться на точку зрения судей. Это подчеркивает и сам Минфин (письмо от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571). Видимо поэтому налоговики на местах постепенно соглашаются с тем, что компания вовсе не обязана восстанавливать НДС со стоимости недостающего имущества. Например, недавно инспекторы разрешили не восстанавливать налог, если недостача возникла из-за пожара (письмо ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627).

Иногда во время инвентаризации комиссия обнаруживает одновременно и излишки, и недостачи по товару одного наименования, но разного сорта. Когда пересортица найдена за один и тот же период и у одного и того же материально ответственного лица, то по решению руководителя такие излишки и недостачи можно зачесть. Для этого используйте аналитическую проводку:

ДЕБЕТ 10 (41, 43) КРЕДИТ 10 (41, 43)
– зачтены недостачи в счет излишков.

Зачет проводите по физическим показателям. А если стоимость ТМЦ отличается, то для зачета берите меньшую. Например, недостает одной коробки печенья «Медовое с орехом» стоимостью 1000 руб. В то же время есть излишек двух коробок печенья «Медовое с шоколадом» по 900 руб. каждая. Зачет можно сделать на коробку орехового печенья стоимостью 1000 руб. Остается излишек – 800 руб. (900 + 900 – 1000). Его нужно включить в доходы.

В налоговом учете такой зачет провести нельзя. Там излишки и недостачи отражаются отдельно.

У инвентаризации основных средств есть особенность. Ее можно проводить только раз в три года (п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Обычно о пропаже основных средств известно сразу. Редко когда недостачу ОС обнаруживают только в конце года по результатам ревизии. Как правило, в инвентаризационной описи по форме № ИНВ-1 количество ОС по факту и по данным учета не расходится (но если вам все-таки понадобится учесть пропажу ОС, то поможет конспект «План действий бухгалтера на случай, если основное средство похищено или испорчено» в выпуске № 6, 2015. – Примеч. ред.).

Особое внимание обратите на документы по основным средствам. Перед ревизией проверьте, чтобы в бухгалтерии были инвентарные карточки, книги, техническая документация и другие бумаги по ОС. А во время инвентаризации посмотрите, совпадают ли наименование, заводские и инвентарные номера, год выпуска актива по документам и по факту.

Перейдем к инвентаризации расчетов. Здесь основное внимание уделите безнадежной кредиторской задолженности. Ее нужно включить в доходы того периода, когда долг стал безнадежным к взысканию (п. 18 ст. 250 НК РФ). В зоне риска кредиторка старше трех лет. Именно столько составляет срок исковой давности.

Но не спешите списывать в доходы долги, возникшие более трех лет назад. Сначала посмотрите, есть ли у вас подписанный с двух сторон акт сверки. Дело в том, что когда компания признает свой долг перед кредитором (подписывает сверку), срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново. Такие правила описаны в статье 203 ГК РФ. Поэтому три года считайте с даты последней сверки.

Также проверьте, не ликвидировался ли кто-то из ваших контрагентов. Ведь исключение кредитора из ЕГРЮЛ – это еще одно основание, по которому долг может стать безнадежным.

Просроченная дебиторская задолженность – это следующий пункт, на который стоит потратить время при проверке расчетов. Безнадежные долги дебиторов можно списать в расходы. Главное, чтобы в наличии были первичные документы, подтверждающие сумму задолженности и дату возникновения: товарные накладные, акты, договоры.

Если организация выдает сотрудникам деньги под отчет, то наверняка на счете 71 висит сальдо. Посмотрите, из чего состоит этот остаток. Нет ли там сумм, по которым сотрудники до сих пор не отчитались, хотя срок уже прошел? Инспекторы при проверке такие деньги расценят как доход работника и начислят на них НДФЛ. Пусть сотрудники поторопятся с отчетом.

Инвентаризация резервов помогает проверить, насколько суммы обоснованны. В бухучете чаще всего компании формируют два резерва: по сомнительным долгам и на оплату отпусков.

Организация сама устанавливает критерии сомнительных долгов и закрепляет их в учетной политике. На 31 декабря важно еще раз проверить, соответствует ли дебиторка, под которую создан резерв, критериям сомнительной.

Порядок расчета резерва на оплату отпусков компания также определяет самостоятельно. Под конец года лучше уточнить, сколько дней отпуска накопилось у каждого сотрудника, и, исходя из этого, перепроверить расчет резерва.

Сформируйте комиссию, ориентируясь на объем инвентаризации

В состав комиссии входят представители администрации, работники бухгалтерии и другие специалисты. Например, инженеры, экономисты, техники и т. д. (п. 2.2 и 2.3 Методических указаний по инвентаризации, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Формируя комиссию, ориентируйтесь на объем ревизии. Когда проверить нужно немного, то трех человек – руководителя, бухгалтера и еще одного ответственного сотрудника – будет достаточно.

Материально ответственные лица не могут быть членами комиссии. Ведь тогда они будут проверять сами себя. Но присутствовать при инвентаризации они обязаны. Об этом написано в пункте 2.8 Методических указаний по инвентаризации.

Подсчет наличных денег в кассе проводите обязательно в присутствии членов комиссии. Выявленный остаток сравните с сальдо по данным кассовой книги.

При инвентаризации кассы комиссия проверяет не только наличные, но и БСО, ценные бумаги и денежные документы (авиа- и железнодорожные билеты, топливные карты и т. д.).

Результаты проверки оформите актом по форме № ИНВ-15.

Согласно с. 3 ст. 245 Трудового кодекса РФ, работник, поставивший подпись под договором о коллективной материальной ответственности, при наличии соответствующих оснований может быть освобожден судом от погашения ущерба работодателю, но обязанность доказать свою невиновность в причинении ущерба работодателю или его имуществу лежит полностью на самом работнике.

Обязанность работника доказывать свою невиновность подтвердил в своем Определении от 24 июня 2008 г. N 349-О-О Конституционный суд Российской Федерации «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Б.Е.В. на нарушение ее конституционных прав частью третьей статьи 245 Трудового кодекса РФ».

В частности, заявитель в своей жалобе просит признать неконституционной ч. 3 ст. 245 Трудового кодекса РФ, так как норма устанавливает презумпцию виновности, что не соответствует ч. 1 ст. 21, ч. 1 ст. 23 и ст. 49 Конституции Российской Федерации.

В свою очередь Конституционный суд РФ отметил в своем Определении то, что ч. 3 указанной статьи не может рассматриваться как нарушающая права работника, так как при определении степени вины члена коллектива (бригады) позволяет учесть конкретные обстоятельства.

Таким образом, если работнику удастся доказать в суде свою невиновность, то суд вынесет соответствующее решение в пользу работника, что освободит работника от обязанности погашения ущерба перед работодателем.

Индивидуальный предприниматель обратился в Абаканский городской суд с иском к работникам, о взыскании с них недостачи на основании договора о коллективной материальной ответственности.

В свою очередь работники подали встречный иск о признании недействительным договора о полной материальной ответственности, ссылаясь на то, что договор о коллективной материальной ответственности был ими подписан в заблуждении.

19.04.2012 г. Абаканский городской суд вынес решение по делу, которым отказал индивидуальному предпринимателю в удовлетворении его требований, а также отказал в удовлетворении встречного иска ответчиков.

Отказывая в удовлетворении требований истцу суд указал, что работодателем не были созданы надлежащие условия для хранения вверенных ответчикам материальных ценностей.

Индивидуальный предприниматель, не согласившись с решением суда подал апелляционную жалобу, которую приняла к рассмотрению Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Хакасия.

В своем определении от 24.07.2012 г. Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Хакасии, со ссылкой на разъяснения Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 г. № 52 указала, что при рассмотрении подобного рода дел работодатель должен доказать:

• противоправность поведения работников;
• причинную связь между поведением работников и наступившим ущербом;
• наличие прямого ущерба работодателю и соблюдение правил заключения договора о коллективной материальной ответственности.

Как следует из материалов дела, и это также установлено Судебной коллегией, работодателем не были созданы надлежащие условия для хранения вверенных ответчикам материальных ценностей.

Кроме того, по мнению суда, истец не представил в судебное заседание доказательств, свидетельствующие о бесспорности вины ответчиков.

Таким образом, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда Республики Хакасия оставила без изменения решение Абаканского городского суда от 19.04.2012 г., а апелляционную жалобу истца без удовлетворения.

В практике, в том числе и судебной, бывают случаи, когда работники отказываются подписывать договор о коллективной материальной ответственности.

При таких обстоятельствах надо знать следующее.

Согласно ст. 232 Трудового кодекса РФ материальная ответственность работника оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору.

На основании ст. 245 Трудового кодекса, когда речь идет о совместном выполнении работы, материальная ответственность может быть оформлена только коллективным договором.  Ответственность несут все работники (группа лиц), которые выполняют работу.

Заключая договор о коллективной материальной ответственности, работодатель обязан исходить из изменений организационных или технологических условий труда (п. 21 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Об указанных изменениях работодатель обязан предупредить работников согласно ст. 74 Трудового кодекса РФ в письменном виде.

В случае если работники не согласны на новые условия работы, работодатель обязан предложить работникам все имеющиеся другие вакансии.

Если другая работа для работников отсутствует или работники отказались от предложенных вакансий, трудовой договор с работником может быть расторгнут на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

Возможность расторжения трудового договора по вышеуказанному основанию подтверждена позицией, изложенной в постановлении от 17.03.2004 г. № 2 Пленума Верховного суда Российской Федерации «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ».

В частности, из постановления следует, что при рассмотрении вопросов о восстановлении работников на работе в связи с увольнением в соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ работодатель обязан доказать, что изменение условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда, и все это не ухудшило положение работников.

При отсутствии соответствующих доказательств со стороны работодателя увольнение работников по п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ нельзя признать законным.

Другими словами, если работодатель имеет действительно уважительные причины для изменения условий трудового договора, то работнику следует опасаться быть уволенным по ст. 77 Трудового кодекса РФ и не быть восстановленным на работе через суд.

Таким образом, обстоятельства, при которых на предприятии может быть введена коллективная материальная ответственность, предусмотрены ст. 245 Трудового кодекса РФ.

Сама возможность введения коллективной материальной ответственности подтверждена соответствующей судебной практикой, приведенной выше.

Работодателю можно рекомендовать со всей серьезностью относиться к процедуре заключения договора о коллективной материальной ответственности в связи с тем, что в случае отказа работников подписывать коллективный договор необходимо спрогнозировать возможные негативные последствия этого для организации, в том числе связанные с перспективой судебных споров в будущем.

Работнику, который отказывается от подписания договора о коллективной материальной ответственности, следует хорошенько задуматься, прежде чем это делать, так как ему могут не только предложить другую работу, но и расторгнуть с ним договор на основании п. 7 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ.

При этом, если работник уверен в своей правоте и профессионализме, он всегда должен помнить, что доказать свою невиновность возможно в судебном порядке.

В целом есть все основания констатировать, что практику заключения договоров о коллективной материальной ответственности между работодателем и работниками следует признать положительной в связи с достаточным нормативным регулированием соответствующих процедур и с учетом экономической целесообразности для работодателя.

Комментарий специалиста

В соответствии с п. 4 Постановления Пленума Верховного Суда от 16.11.2006 г. № 52 (в ред. от 28.09.2010) «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю» на работодателя возлагается обязанность по доказыванию следующих обстоятельств:
- Отсутствия обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника (ст. 239 ТК РФ).- Противоправности поведения (действия или бездействия) причинителя вреда.- Вины работника в причинении вреда.- Причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом.- Наличия прямого действительного ущерба.- Размера причиненного ущерба.- Соблюдения правил заключения договора о полной материальной ответственности.
П. 8 Постановления Пленума Верховного Суда от 16.11.2006 г. № 52 указывает, что при рассмотрении дела о возмещении причиненного работодателю прямого действительного ущерба в полном размере работодатель обязан представить доказательства, свидетельствующие о том, что в соответствии с ТК РФ либо иными федеральными законами работник может быть привлечен к ответственности в полном размере причиненного ущерба и на время его причинения достиг восемнадцатилетнего возраста, за исключением случаев умышленного причинения ущерба либо причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, либо если ущерб причинен в результате совершения преступления или административного проступка, когда работник может быть привлечен к полной материальной ответственности до достижения восемнадцатилетнего возраста (статья 242 ТК РФ).

Необходимо обратить внимание на второй абзац п. 4 вышеуказанного постановления, в котором сказано, что если работодателем доказаны правомерность заключения с работником договора о полной материальной ответственности и наличие у этого работника недостачи, последний обязан доказать отсутствие своей вины в причинении ущерба.

В соответствии с п. 5 вышеуказанного постановления работник не может быть привлечен к материальной ответственности, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (статья 239 ТК РФ).

ВС РФ определил, что «к нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей».

Также ВС РФ подчеркнул, что неисполнение работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, может служить основанием для отказа в удовлетворении требований работодателя, если это явилось причиной возникновения ущерба.

Таким образом, возможность взыскания с работников ущерба, причиненного работодателю, в полном размере в судебном порядке зависит от возможности работодателя доказать следующие обстоятельства:

- наличие трудовых отношений с работниками;- соблюдение правил заключения договор о коллективной (бригадной) полной материальной ответственности;- создание условий для сохранности имущества, вверенного работникам;- отсутствие обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника (ст. 239 ТК РФ);- наличие прямого действительного ущерба;- размер и причину причиненного ущерба;- противоправность поведения (действия или бездействия) работников;- причинную связь между поведением работника и наступившим ущербом;- соблюдение процедуры привлечения к материальной ответственности.
Как правило, вопросы о привлечении работников в материальной ответственности возникают после проведения инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации определен Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания). Поэтому особое внимание при доказывании наличия причинной связи между поведением работника и наступившим ущербом необходимо уделить доказыванию соблюдения порядка проведения инвентаризации.

Например, согласно п. 2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Если в инвентаризационных документах (сличительной ведомости и пр.) будут отсутствовать записи работников, привлекаемых к материальной ответственности, то подобные нарушения Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России, могут стать причиной отказа судом в удовлетворении иска работодателя о взыскании полной материальной ответственности с работников (см. кассационное определение Пермского краевого суда от 21 декабря 2011 г. по делу № 33-12915, определение Ленинградского областного суда от 16 февраля 2011 г. № 33-779/2011).

Целесообразно также обратить внимание на судебную практику в части оформления и содержании актов проверок по итогам инвентаризации, ревизии. Так, в решении Орджоникидзевского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 21.01.2011 г. по делу № 2-80/2011 указано: «В акте по итогам проведения ревизии материальных средств должны быть указаны причины выявленной недостачи и причинная связь между действиями ответчиков и наступившим ущербом, установлено, кто и при каких обстоятельствах осуществлял кроме ответчиков продажу товаров, какие документы при этом оформлялись по передаче товарно-материальных ценностей. При возложении на работника материальной ответственности должна наблюдаться прямая причинная связь между действиями или бездействием работника, его виной и ущербом, возникшим у работодателя; соблюден порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов, соответствовать требованиям действующего законодательства, в том числе ФЗ «О бухгалтерском учете» от ДД.ММ.ГГГГ №129-ФЗ, Приказу Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», Приказу Минфина РФ от ДД.ММ.ГГГГ №н, должны быть представлены документы, свидетельствующие о том, что на время проведения ревизии магазин закрывался и опечатывался, что отпуск и прием товаров не осуществлялся».

Как составить акт при обнаружении недостачи или порчи товаров при транспортировке? В чем заключается досудебный (претензионный) порядок урегулирования? Как отразить в учете недостачи товаров?

За сохранность груза при транспортировке отвечает тот, кто непосредственно перевозит груз. Рассмотрим ситуацию, когда перевозку груза осуществляет сторонняя организация. При этом возникают недостачи  и потери товарно-материальных ценностей.

Недостачи и потери могут быть нормируемыми и ненормируемыми.  В первом случае речь идет о естественной убыли, во втором - о результатах противоправных действий третьих лиц, стихийных бедствиях и иных обстоятельствах.

Схема взаимодействия при возникновении порчи. Взаимодействие сторон при возникновении порчи товаров или материально-производственных ценностей при их транспортировке сторонней организацией можно представить следующим образом:

• обнаружение повреждения, недостачи или повреждения груза, составление акта, отметка в товарно-транспортной накладной;
• выставление претензии – шесть месяцев с момента получения груза или даты, когда груз должен быть доставлен в конечный пункт экспедирования;
• предоставление экспедитору документов, подтверждающих наступление убытка, а также документов, подтверждающих имущественный интерес в поврежденном или утраченном грузе и  размер ущерба;
• рассмотрение претензии  в течение 30 дней;
• по истечении срока рассмотрения претензии выдача клиенту информационного письма о признании наступления ответственности экспедитора либо о причинах отклонения претензии.

Гражданским законодательством установлены условия привлечения перевозчика к ответственности за несохранность принятого им груза. Он будет отвечать, если не докажет, что повреждение (порча) груза или багажа произошло вследствие обстоятельств, которые он не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело. При наличии бесспорных доказательств, подтверждающих, что причиной несохранности товара явились противоправные действия поставщика, ответственность может быть возложена на последнего независимо от предъявления покупателем требований к перевозчику (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18).

Приемка товара осуществляется комиссией в составе не менее трех человек, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, а также представителя поставщика (грузоотправителя) или представителя незаинтересованной организации.

Когда  в процессе приемки обнаруживается несоответствие товара сопроводительным документам, то оформляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме № ТОРГ-2 в четырех экземплярах. Если же поступил импортный товар, то составляется аналогичный акт по форме № ТОРГ-3 в пяти экземплярах.

Указанные акты применяются для оформления приемки ТМЦ, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика, и являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Претензии могут быть предъявлены в случае ненадлежащего исполнения договора, которое может быть выражено в нарушении условий  о количестве  (ст. 466 ГК РФ) и  качестве товара (ст. 469 ГК РФ),  его ассортименте (ст. 468 ГК РФ) и т. д.

Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.
ТМЦ, по которым не установлены расхождения по количеству и  качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет.

Далее приводится мнение приемочной комиссии с подробным описанием дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и указанием возможных причин их возникновения, а также заключение комиссии.

Акт подписывается всеми членами приемочной комиссии, а также представителем грузоотправителя (поставщика, производителя). При этом указываются реквизиты доверенности, выданной ему организацией. Свою подпись также ставит главный (старший) бухгалтер организации, которая принимает товар.

После этого руководитель организации выносит решение по итогам приемки и оформления акта, а затем  утверждает акт. Гриф утверждения находится на первой странице акта. Срок хранения акта в архиве организации составляет 5 лет.

На основании акта составляется претензионное письмо поставщику, грузоотправителю или перевозчику.

Досудебный (претензионный) порядок  урегулирования.  Важной особенностью разрешения гражданско-правовых споров является досудебный (претензионный) порядок их урегулирования, который  обязателен для договора перевозки. Иск в суд подает пострадавшая сторона только после того, как виновник откажется или не полностью возместит причиненный повреждением груза ущерб (п. 1, 2 ст. 797 ГК РФ).

Форма претензионного письма произвольная. В нем отражаются:  наименование и дата составления документа;  наименование организации, которая составляет письмо;  реквизиты договора поставки, по исполнению которого предъявляется претензия;  перечень материальных ценностей в количественном и стоимостном выражении и характер отклонений по каждому виду;  ссылка на акт;  предъявляемые требования;  расчет суммы претензии с обоснованием и подтверждением и т. д.

Срок, в течение которого поставщик должен рассмотреть претензионный документ и дать на него ответ покупателю, как правило, предусматривается договором купли-продажи. Там же указывается срок, в течение которого виновная сторона должна ответить на требования потерпевшей стороны. Если же в договоре этот срок не установлен, то необходимо руководствоваться общими положениями гражданского законодательства. Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении.

Если при приеме был выявлен некачественный товар, то он помещается на временное хранение и подлежит возврату поставщику, о чем организация торговли должна его уведомить.

В случае отклонения претензии, когда заявитель получает отказ (полный или частичный) в удовлетворении требований, в нем могут быть указаны  обоснованные мотивы отказа со ссылкой на соответствующие нормативные правовые акты, положения заключенного договора,  доказательства, обосновывающие отказ, а также  перечень прилагаемых к ответу на претензию документов и иных доказательств.

Далее покупатель может подавать заявление в суд на перевозчика (поставщика) с требованием о возмещении нанесенного ущерба.

Отметим, что сама по себе претензионная работа со стороны ущемленного в правах и интересах лица не приостанавливает общий срок исковой давности (ст. 202 ГК РФ),  что должно способствовать скорейшему урегулированию спора.

Срок исковой давности. Перевозчик (экспедитор) фактически не несет ответственности, если пропущен срок исковой давности. Им признается срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. В общем случае срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ), но для требований, вытекающих из договора транспортной экспедиции, он равен одному году (п. 3 ст. 797 ГК РФ, ст. 13 Закона о транспортно-экспедиционной деятельности). Указанный срок исчисляется со дня возникновения права на предъявление иска, т. е. со дня, когда грузоотправитель узнал о недостаче груза. Пропуск срока исковой давности дает право суду отказать в удовлетворении иска грузоотправителя (грузополучателя), требующего возмещения ущерба с экспедитора (постановление ФАС УО от 20.04.11 № Ф09-1571/11-С5).

Наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой, недостачей или повреждением (порчей) груза, перевозчик возвращает покупателю провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза, если эта плата не входит в стоимость груза.

Бухгалтерский учет.  Порядок отражения недостачи и порчи при приемке поступивших в организацию товаров установлен п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ. Сумма недостач в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих товаров на договорную (продажную) цену поставщика.  Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Сумма недостачи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, одновременно с этого счета  списываются недостающие товары  и относятся на транспортно-заготовительные расходы торговой компании. Если организация ведет учет товаров с использованием счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, недостающие товары списываются на счета отклонений в стоимости товаров.

Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой),  то они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В нее  включаются:

• стоимость недостающих товаров, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС) (по подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы);
• сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате торговой организацией (покупателем), в доле, относящейся к недостающим товарам (определяется путем умножения стоимости недостающих товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
• сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.   

Если к моменту обнаружения недостачи товар не был оплачен,  торговая организация производит оплату за вычетом стоимости недостающих товаров, т. е. в этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. Если же товары были оплачены, то недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется в качестве претензии поставщику.

В случае несогласия поставщика оплатить претензию торговая организация вправе обратиться в суд. Если во взыскании спорных сумм будет отказано, то сумма недостачи товаров, первоначально учтенная на счете учета расчетов по претензиям, списывается на счет 94 и затем относится на финансовые результаты.

Строительная организация  приобрела 100 т щебня по цене 1 770 руб. за 1 т (в том числе НДС  270 руб.) на общую сумму 177 000 руб. (в том числе НДС  27 000 руб.). Доставка осуществляется сторонней организацией, стоимость доставки — 10 620 руб. (в том  числе  НДС  1 620 руб.).

В момент приемки была выявлена недостача в размере 8 т. Перевозчик признал претензию и вернул денежные средства в сумме выявленной недостачи. Норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1,3 % массы перевозимого груза (100 000 х 0,13 = 1 300 кг). При этом норма является предельной независимо от расстояния перевозки и применяется только в случае фактической недостачи груза.

Сумма недостачи щебня в пределах норм естественной убыли составляет 1 950 руб. [(177 000 – 27 000) : 100 000 x 1 300 кг].

Определим сумму претензии, которую строительная организация должна выставить транспортной организации. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли равна 10 050 руб. [(177 000 – 27 000) : 100 000 x  6 700 кг].

Доля транспортных расходов, приходящихся на недостающий щебень - 603 руб. [(177 000 – 27 000) : 100 000 x  6 700 кг x (10 620 – 1 620) :  (177 000 — 27 000)].

Сумма НДС в части недостающего щебня – 1 809 руб. (27 000 : 100 000 x 6 700 кг).

Сумма НДС с транспортных расходов  в части недостающих материалов - 108,54 руб. (1 620 : 100 000 x 6 700 кг).

Сумма транспортных расходов, которая на счете учета расчетов по претензиям не отражается,  -   711,54 руб. (603+108,54).

Сумма претензии, выставляемая перевозчику - 11859 руб. (10 050  + 1 089).

Перевозчик согласился с суммой претензии.

В учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
138 000 руб.
принят к учету щебень, фактически поступивший от поставщика;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 950 руб.
отражена недостача в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
25 191 руб. [27 000 : 100 000 х (100 000 - 8 000 + 1 300)]
учтена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч.   19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
25 191 руб.
принят к вычету НДС по поступившему щебню;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
177 000 руб.
перечислено поставщику за щебень;

Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
8 397 руб. [(10 620 - 1 620) : 100 000 х 93 300]
включена в фактическую себестоимость щебня сумма транспортных расходов;

Д-т сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 511,46 руб. (1 620 : 100 000 х 93 300)
отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком к оплате;

Д-т сч. 20 «Основное производство»,
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
1 950 руб.
списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
11 859 руб. (10 050 + 1 809)
отражена претензия к транспортной компании в части недостающего щебня;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
К-т сч. 76-2 «Расчеты по претензиям»
11 859 руб.
признана претензия транспортной компанией;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
9908,46 руб. (10 620 – 711,54)
перечислено транспортной компании за минусом в части транспортных расходов по недостающему щебню;

Д-т сч.  68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС»,
К-т сч. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
1 511,46 руб.
принят к вычету НДС по транспортным услугам;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
11 859 руб. (12 570,54 - 711,54)
удовлетворена претензия транспортной компанией.

Налог на прибыль. Доходы, которые могут быть получены в результате мероприятий по предъявлению и взысканию претензий, в налоговом учете отражаются в составе внереализационных доходов как доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой их получения является день начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций) в соответствии с условиями заключенных договоров либо на основании решения суда.

В общем случае такие доходы начисляются и признаются тогда и на тех условиях, как это установлено договором. Если договором начисления штрафных санкций не предусмотрено, а организация-поставщик в суд с иском о взыскании санкций не обращалась, то налоговые органы не имеют права требовать доначисления доходов и уточнения  базы по налогу на прибыль.

Суммы штрафов, пеней и неустоек, как правило, не зависят от размера нанесенного организации ущерба и уплачиваются сверх сумм нанесенных убытков. Кроме того, отражение в учете сумм убытков и отражение сумм, поступивших в их возмещение, не увязываются между собой и учитываются обособленно.

Потери от недостачи товара (материала) при его транспортировке в пределах норм естественной убыли (письмо Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе косвенных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254, 320 НК РФ).

Расходы в виде недостачи товаров в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, признаются внереализационными. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден, причем уполномоченным органом государственной власти.

Налог на добавленную стоимость. Сумму НДС по оприходованному товару организация принимает к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры поставщика. Также организация имеет право на вычет суммы НДС, относящейся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли (письмо  Минфина России от 15.08.06 № 03-03-04/1/628).

НДС, приходящийся на потери сверх норм естественной убыли, к вычету принять нельзя.

Компания приобрела товар по договору купли-продажи.

В нем предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю или перевозчику в момент передачи товара со склада продавца. Для доставки товара до своего склада компания наняла перевозчика.

Однако при приемке товара обнаружилась недостача.

Подскажем, как составить акт о повреждении груза и кому выставить претензию.

Если по условиям договора поставки в момент передачи товара со склада продавца к покупателю переходит право собственности на товар, то к нему же переходят и все риски. И за дальнейшую судьбу товара отвечает покупатель.

1. Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.
2. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Значит, если для перевозки товара до своего склада покупатель нанимает транспортную компанию, то взаимодействовать с перевозчиком также придется ему.

Компания-перевозчик несет ответственность за сохранность груза во время пути – то есть после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю. При этом если перевозчик докажет, что повреждение груза произошло из-за обстоятельств, которые он не мог предотвратить и устранить, то ответственности он не несет (ст. 796 ГК РФ). Перевозчик возмещает ущерб по-разному:

• при утрате или недостаче груза – в размере стоимости утраченного или недостающего груза;
• при повреждении – в размере суммы, на которую понизилась стоимость груза. А если груз восстановить невозможно – в размере его стоимости;
• при утрате груза, сданного с объявлением ценности, – в размере объявленной стоимости груза.

Кстати, перевозчик обязан не только возместить сумму ущерба, но и вернуть провозную плату – в части, которая приходится на перевозку утраченного груза (ст. 796 ГК РФ).

Получив товар от перевозчика, покупатель должен проверить соответствие сведений в транспортных и сопроводительных документах (п. 3 ст. 513 ГК РФ). Товар принимает комиссия в составе не менее трех человек, назначенная руководителем компании. При этом присутствуют материально ответственное лицо, представители поставщика (грузоперевозчика) или представитель незаинтересованной организации.

Если обнаруживаются расхождения по количеству, качеству или ассортименту товара, оформляется акт по форме № ТОРГ-2 в четырех экземплярах (утв. Постановлением № 132 1 ). Для импортного товара составляется акт по форме № ТОРГ-3 (утв. Постановлением № 132) в пяти экземплярах. Правила перевозок в зависимости от вида транспорта могут содержать особые требования к оформлению недостач товара.

Акт составляется отдельно на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. В акте приводится мнение приемочной комиссии с подробным описанием дефектов (характер недостачи, излишки, ненадлежащее качество, брак, бой) и с указанием возможных причин их возникновения. Также в акте приводится заключение комиссии.

Для некоторых видов перевозок реквизиты акта предусматриваются отдельными нормативными документами. Например, при автомобильных перевозках акт о расхождении по количеству и качеству товара должен содержать такие компоненты(п. 82 Правил 2 ):

• дату и место составления;
• ФИО и должности лиц, участвующих в составлении акта;
• краткое описание обстоятельств, послуживших основанием для составления акта;
• в случае утраты или недостачи груза, повреждения (порчи) груза – их описание и фактический размер;
• подписи сторон, участвующихв составлении акта.

Документ подписывают все члены приемочной комиссии и главный бухгалтер компании, принимающей товар. Кроме того, на акте должна быть подпись представителя компании-перевозчика. При этом указываются реквизиты доверенности, выданной ему транспортной организацией.

После этого руководитель компании выносит решение по итогам приемки и оформления акта, а затем утверждает его. На основании акта составляется претензионное письмо перевозчику.

Важная особенность разрешения споров, связанных с договорами перевозки – досудебный (претензионный) порядок их урегулирования.

Это значит, что пострадавшая сторона может подать иск в суд только после того, как выставит претензию виновнику и он откажется возмещать ущерб или возместит его не полностью (ст. 797 ГК РФ).

Особенности предъявления претензий по различным видам перевозок подробно урегулированы соответствующими транспортными уставами и кодексами, поэтому рассмотрим лишь общие правила.

Форма. Претензионное письмо составляется в произвольной форме. В нем отражаются:

• наименование документа и дата составления;
• полное наименование и адрес компании, подавшей претензию, а также компании, к которой предъявляется претензия;
• краткое описание обстоятельств, послуживших основанием для подачи претензии;
• обоснование, расчет и сумма претензии по каждому требованию;
• перечень прилагаемых документов, подтверждающих обстоятельства, изложенные в претензии (акт и транспортная накладная, заказ-наряд с отметками);
• ФИО и должности лица, подписавшего претензию, а также его подпись, заверенная печатью.

Сроки. На рассмотрение претензии перевозчику отводится 30 дней. Если в течение этого срока он не отреагирует либо откажется возместить ущерб, то можно подавать иск в суд. При этом срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, составляет один год с момента, определяемого транспортными уставами и кодексами (ст. 797 ГК РФ).

Если претензия отклонена. Бывает, что в ответ на претензию заявитель получает отказ – полный или частичный. В таком случае в нем должны указываться: мотивы отказа со ссылкой на нормативные правовые акты и положения заключенного договора; доказательства, обосновывающие отказ; перечень прилагаемых к ответу на претензию документов и иных доказательств.

Получив отказ, покупатель может по давать заявление в суд с требованием к перевозчику о возмещении нанесенного ущерба.

Наталья Костина, главный бухгалтер ЗАО «Тандер»

Частичная потеря груза при транспортировке силами сторонней организации случается довольно часто. К сожалению, не каждая организация располагает собственным автопарком, чтобы осуществлять перевозки самостоятельно. Что же необходимо сделать в случае, если груз доставлен не в полном объеме?

Нужно помнить, что в Гражданском кодексе обозначены лишь общие обязательства, налагаемые на грузоперевозчиков. А детально порядок приема груза зафиксирован в Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (в ред. постановлений Госарбитража СССР от 29.12.1973 № 81, от 14.11.1974 № 98). Когда при приемке от перевозчика устанавливается факт повреждения, порчи или недостачи груза, получатель должен потребовать составления акта по форме № ТОРГ-2. Или хотя бы получить отметку на товарно-транспортной накладной. После того как факт недостачи зафиксирован обеими сторонам и, составляется претензия перевозчику.

По условиям договора поставки право собственности на товар перешло к покупателю в момент передачи перевозчику. К покупателю товар пришел с недостачей. В такой ситуации поставщик никакой ответственности не несет. Поэтому покупатель должен полностью оплатить договорную стоимость товара. При этом на склад приходуется только фактически поступивший товар, который по ассортименту и качеству соответствует условиям договора поставки. Разберемся, как отразить недостачу в учете бухгалтерском и налоговом. 

При отражении недостач товара нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н). Сначала необходимо определить, какая часть утраченного приходится на естественную убыль, а какая – сверх нее. Для каждой из них предусмотрен свой порядок учета. 

Естественная убыль. Чтобы определить сумму недостач в пределах норм естественной убыли, нужно прежде рассчитать количество (объем), которое утрачено «естественным образом». Нормы естественной убыли различны для разных материально-производственных запасов и разного вида транспорта. Они разрабатываются и утверждаются министерствами и ведомствами (постановление Правительства РФ от 12.11.2002 № 814). 

К примеру, норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1,3 процента массы перевозимого груза (постановление Госснаба СССР от 08.06.1987 № 78 «Об утверждении норм стественной убыли строительных материалов при перевозках автомобильным транспортом»). Если перевозится, к примеру, 100 000 кг, то естественная убыль составит 1300 кг (100 000 кг × 1,3%). 

Затем рассчитываем сумму недостачи. Для этого количество недостающих товаров (в пределах норматива) нужно умножить на договорную (продажную) цену поставщика. Другие расходы, в томчисле транспортные расходы и НДС, относящийся к ним, при этом не учитываются.

Недостача в пределах норм естественной убыли в сумму претензии, выставляемой перевозчику, не включается. Она списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие товары списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы торговой компании.  

Недостачи товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

В фактическую себестоимость включаются (п. 58 Методических указаний по учету МПЗ):  

1. Стоимость недостающих товаров. Чтобы ее определить, нужно количество недостающих товаров сверх норм естественной убыли умножить на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы.
2. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которую должен оплатить покупатель – в доле, относящейся к недостающим товарам. Чтобы определить эту долю, нужно сумму транспортных расходов (без НДС) по этой поставке разделить на общую стоимость товаров (по продажным ценам поставщика) без НДС. Затем полученный результат умножается на стоимость недостающих товаров.
3. Сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих товаров и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (п. 59 Методических указаний по учету МПЗ). 

Если к моменту обнаружения недостачи компания еще не оплатила услуги перевозчика, то из оговоренной суммы оплаты вычитается часть, приходящаяся на недостающий товар сверх норм естественной убыли. В этом случае неоплаченные суммы не отражаются на счете учета расчетов по претензиям.

Потери от недостачи товара при его транспортировке в пределах норм естественной убыли учитываются в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). 

«Сверхнормативные» потери, по мнению Минфина, учесть можно только в случае, когда виновники не установлены, и у компании есть официальный документ, подтверждающий этот факт (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/300). 

Если компания выставила претензию перевозчику, он ее признал и уплатил компенсацию, то, по общему правилу, последнюю нужно признать внереализационным доходом и учесть на дату признания задолженности (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). При этом если в договоре не установлен размер возмещения, и компания не обращалась в суд с иском о возмещении убытков, то компенсацию в доходах учитывать нет необходимости (ст. 317 НК РФ).

Сумму НДС по оприходованному товару компания принимает к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры поставщика (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также она имеет право на вычет НДС, относящийся к товарным потерям в пределах норм естественной убыли (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628).

НДС, приходящийся на потери сверх норм естественной убыли, к вычету принять нельзя (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Допустим, компания-покупатель приобрела 100 т щебня по цене 1770 руб./т на общую сумму 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). По договору поставки право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара со склада продавца перевозчику. 
Доставка осуществляется сторонней организацией, стоимость доставки 10 620 руб. (в том числе НДС – 1620 руб.). Оплата за доставку производится после приемки товара покупателем. 

В момент приемки выявлена недостача в размере 8 т. Перевозчик признал претензию и вернул денежные средства в сумме выявленной недостачи. 

Норма естественной убыли щебня при перевозке автомобильным транспортом навалом составляет 1,3 процента массы перевозимого груза (постановление Госснаба СССР от 08.06.1987 № 78). Эта норма не зависит от расстояния перевозки и применяется только в случае фактической недостачи груза.

Перед тем как оформить проводки, бухгалтеру придется произвести некоторые расчеты:  

1. Норма естественной убыли составит 1300 кг (100 000 кг × 1,3%). Значит, потери сверх норматива равны 6700 кг (8000 кг - 1300 кг.).

2. Сумма недостачи щебня в пределах норм естественной убыли:

(177 000 руб. - 27 000 руб.) / 100 000 кг ×× 1300 кг = 1950 руб.

3. Сумма недостачи сверх норм естественной убыли: (177 000 руб. - 27 000 руб.) / 100 000 кг × 6700 кг = 10 050 руб.

4. Сумма транспортных расходов, приходящихся на недостающий «сверхнормативный» щебень, составит:

6700 кг × (10 620 руб. - 1620 руб.) / 100 000 кг = 603 руб.

5. Сумма НДС в части недостающего щебня составит:

27 000 руб. / 100 000 кг × 6700 кг = 1809 руб.

6. Сумма НДС с транспортных расходов, приходящихся на недостающий щебень, равна:

1620 руб. / 100 000 кг × 6700 кг = 108,54 руб.

7. Определим суммы транспортных расходов по недостающему щебню, которые на счете учета расчетов по претензиям не отражаются, а вычитаются из оплаты перевозчику:

603 руб. + 108,54 руб. = 711,54 руб.

8. Сумма претензии, выставляемая перевозчику, составит:

10 050 руб. + 1089 руб. = 11 859 руб.

Теперь бухгалтер может сделать такие проводки. Предварительно в рабочем плане счетов выделены субсчета П (поставщик) и Т (транспортная компания)

Дт 10 Кт 60-П 138 000 руб. 
(150 000 руб. (сумма без НДС) - 150 000 руб. / 100 000 кг × 8000 кг) –принят к учету фактически поступивший щебень;

Дт 94 Кт 60-П 1950 руб. – отражена недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 19-3 Кт 60-П 25 191 руб. 
(27 000 руб. / 100 000 кг × (100 000 кг - 6700 кг)) – учтена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком, в части фактически принятого щебня (с учетом естественной убыли);

Дт 68-2 Кт 19-3 25 191 руб. – принят к вычету НДС по поступившему щебню;

Дт 60 Кт 51 177 000 руб. – перечислена оплата поставщику;

Дт 10 Кт 60-Т 8397 руб.
((10 620 руб. - 1620 руб.) / 100 000 кг ×  (100 000 кг - 6700 кг)) – включена сумма транспортных расходов в фактическую себестоимость щебня;

Дт 19-3 Кт 60-Т 1511,46 руб.
(1620 руб. / 100 000 кг × 93 300 кг) – отражена сумма НДС, предъявленная перевозчиком к оплате;

Дт 20 Кт 94 1950 руб. – списана на счет учета затрат на производстве недостача в пределах норм естественной убыли;

Дт 76-2 Кт 60-Т 11 859 руб.
(10 050 руб. + 1809 руб.) – отражена претензия к транспортной компании в части недостающего щебня;

Дт 76 Кт 76-2 11 859 руб. – претензия признана транспортной компанией;

Дт 60-Т Кт 51 9908,46 руб.
(10 620 руб. - 711,54 руб.) – перечислено транспортной компании за минусом части транспортных расходов по недостающему щебню;

Дт 68-2 Кт 19-3 1511,46 руб.
(9908,46 руб. / 118 × 18) – принят к вычету НДС по транспортным услугам;

Дт 51 Кт 76 11 859 руб. – транспортная компания удовлетворила претензию.

Наталья Гашеева, руководитель отдела методологии и контроля качества аутсорсингового подразделения BDO Россия

В случае, когда компания получила от перевозчика компенсацию за утраченный сверх норм товар, то налоговой базы по налогу на прибыль у нее не возникает. Отражать сумму компенсации в налоговом учете в составе доходов нет необходимости, поскольку в данном случае владелец товара не получает никакой экономической выгоды. Соответственно, и стоимость утраченного товара не формирует расходов в налоговом учете.  

Сегодня мы продолжим разговор о материальной ответственности работников. И поговорим о том, как правильно оформить передачу материальных ценностей при смене материально ответственного лица (например, при уходе его в отпуск, переводе на другую должность или увольнении). Нужно ли проводить инвентаризацию. Как определить размер ущерба и в каких случаях причиненный вред можно взыскать с сотрудника в полном размере.

Для того чтобы взыскать с материально ответственного лица причиненный по его вине ущерб, необходимо помимо заключения дог вора о полной материальной ответственности правильно оформить приемку-передачу материальных ценностей.

Например, при приеме на материально ответственную работу письменно зафиксировать, какое имущество и другие ценности сотруднику вверяются. А при его уходе в отпуск или при ином длительном отсутствии на рабочем месте, переводе на другую должность или увольнении - сверить их наличие с данными бухгалтерского учета. В противном случае доказать, что недостача или порча имущества произошла по вине этого сотрудника, будет проблематично.

Итак, давайте посмотрим, как же следует оформить приемку-передачу материальных ценностей.

Для начала необходимо провести инвентаризацию. Следует помнить, что при смене материально ответственных лиц, даже если материальная ответственность возлагается на другое лицо временно (например, на время очередного отпуска), проведение инвентаризации обязательно1.

Инвентаризация, как правило, проводится в соответствии с внутренними документами организации, которые разрабатываются на основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств2. Для проведения этой процедуры в организации должна быть создана комиссия, персональный состав которой назначается приказом (по унифицированной форме № ИНВ-223). В приказе указываются также даты начала проведения инвентаризации и ее окончания После подписания указанный документ нужно зарегистрировать в журнале контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-233) и ознакомить с ними всех заинтересованных лиц.

При проведении инвентаризации важно помнить следующее:

• до ее начала материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию (или переданы комиссии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход4;

• проверка фактического наличия имущества должна проводиться при обязательном участии материально ответственных лиц;

• в проведении инвентаризации должны участвовать все члены комиссии. Отсутствие хотя бы одного из них послужит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными;

• инвентаризация должна осуществляться на день приемки-передачи дел.

Документы по результатам проведения инвентаризации оформляются по унифицированным формам5. Так, например, данные проверок фиксируются в описи и акте по соответствующим формам № ИНВ-3 и ИНВ-4. Если данные описи и акта отличаются от данных бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-2б. Документы, составленные по результатам инвентаризации, должны быть подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записан¬ных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильныхзаписей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.
Пункт 2.9 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49

Согласно пункту 2.10 Методических указаний, при проведении инвентаризации в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество должен расписаться в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества. Однако следует отметить, что для полного завершения процедуры приемки-передачи этого недостаточно. При смене материально ответственных лиц (например, при переводе материально ответственного лица на другую должность или увольнении) кроме материалов обязательной инвентаризации должен быть оформлен также акт6.

Унифицированной формы акта приемки-передачи не имеется. Поэтому он составляется в произвольной форме, но с соблюдением следующих требований. В акте рекомендуется отражать наименование передаваемого имущества (материальных ценностей) с указанием по каждой позиции: единицы измерения; цены за единицу продукции; количества передаваемого имущества и на какую сумму (стоимость). Следует иметь в виду, что для заполнения этих данных могут использоваться результаты инвентаризации. В обязательном порядке в акте должна быть указана дата совершения приемки-передачи материальных ценностей. И по завершении процедуры приемки-передачи акт должен быть заверен подписями сторон (с расшифровкой Ф.И.О. и должностей).

Указанный документ, согласно приказу Минфина № 119н, должен быть завизирован главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом) и утвержден руководителем организации, а по складам и другим местам хранения - руководителем соответствующего структурного подразделения. То есть данные, указанные в акте, должны быть еще раз сверены с данными инвентаризации и бухгалтерского учета. После чего работник, сдавший материальные ценности, освобождается от занимаемой должности (оформляется перевод на другую должность или увольнение), а с новым материально ответственным лицом заключается договор о полной материальной ответственности.

Обращаем ваше внимание, что процедуру приемки-передачи необходимо завершить до даты увольнения материально ответственного лица или перевода его на другую должность, с тем чтобы в случае выявления недостачи урегулировать разногласия на месте (запросить письменные объяснения; в случае отказа или уклонения работника от дачи объяснений - составить соответствующий акт и т. п.).

В случае выявления недостачи (или порчи имущества) размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа этого имущества) (ст. 246 ТК РФ).  

Пример   В ходе инвентаризации была выявлена недостача  2 новых телефонных аппаратов. Закупочная цена каждого из них составляла 5000 руб. А ры­ночная цена на момент причинения ущерба - 6300 руб. Кладовщик по данному факту в письменных объяснениях признал, что утрата произошла по его вине (два месяца назад он забыл закрыть складское помещение, в котором хранились телефонные аппараты). И добровольно согласился возместить причиненный ущерб, который составил 12600 руб.  

При этом обращаем ваше внимание, что при взыскании ущерба в размере рыночной стоимости важно, чтобы у вас было докумен­тальное подтверждение этой суммы (на случай трудового спора). Для этого составьте бухгалтерскую справку. Например, на основе прайс-листов торговых организаций. Либо запросите заключение по аналогичному виду имущества у независимого оценщика.  

Как известно, если будет обнаружен материальный вред, работодатель вправе взыскать его с виновного работника. Од­нако если причинитель вреда не признает себя виновным и отказывается возмещать его в добровольном порядке7, работодатель вправе потребовать возврата прямого дей­ствительного ущерба через суд8. При этом важно, чтобы ущерб, на который обращает­ся взыскание, был подтвержден материала­ми инвентаризации. К исковому заявлению следует приложить трудовой договор; при­каз о приеме на работу; должностную инс­трукцию (при наличии); договор о полной материальной ответственности. Кроме того, в суд необходимо представить документы, свидетельствующий о том, что в организации были созданы надлежащие условия для хра­нения указанных материальных ценностей, и письменные объяснения  работника. Если работник отказался от дачи письменных объ­яснений по факту недостачи - подтвердите это соответствующим актом. Но самое глав­ное - необходимо располагать доказатель­ствами вины работника в причинении ущер­ба. В противном случае суд может отказать в возмещении вреда. Либо (в зависимости от степени и формы вины) снизить размер ущерба, подлежащего взысканию.

1Пункт 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете».
2Утверждены приказом  Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания)
3Утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
4Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
5Утвержденным постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88
6Пункт 258 Методических указаний по бухгалтерскому учету  производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от  28 декабря 2001 г. №2 119н (далее приказ Минфина № 119н).
7При условии, что сумма ущерба превышает среднемесячный заработок работника.
8Статьи 248, 392 ТК РФ

Во многих компаниях есть работники, которые в силу занимаемой должности имеют дело с материальными ценностями. Например, кассир отвечает за денежные средства, находящиеся в кассе. Для того чтобы защититься от денежных махинаций, работодателю нужно заключить с таким работником договор о полной материальной ответственности в рамках его должности. Если этого не сделать, то в случае недостачи будет сложно доказать в суде вину сотрудника.

Сотрудницу М. приняли на работу в 000 «Н...» главным бухгалтером. В ее трудовой договор работодатель включил пункт о материальной ответственности. Кроме того, на М. возложили обязанности кассира в этой же организации, для чего был издан отдельный приказ.

13 марта 2009 года работница написала заявление о предоставлении ей нескольких дней для отдыха (19, 20 и 23 марта 2009 года) и получила согласие работодателя. Однако после отпуска М. не вышла на работу и не сдала дела. В связи с отсутствием на рабочем месте 2 апреля 2009 года с М. расторгли трудовой договор, основание - «по соглашению сторон». Трудовую книжку уволенной направили почтой.

Но еще до момента увольнения работницы, 23 марта 2009 года, в организации провели инвентаризацию наличных денежных средств и выявили крупную недостачу в кассе - 287284 рубля 25 копеек. 000 «Н...» обратилось в районный суд с иском к М. о взыскании выявленной недостачи. Однако суд в иске отказал. Последовала кассационная жалоба в областной суд. Но он посчитал решение районного суда правомерным. Почему так произошло? Давайте разбираться.

В качестве аргументов истец представил в суд первой инстанции  копии приказов о приеме М. на должность главного бухгалтера и о возложении на нее обязанностей кассира, а также заключенный с сотрудницей договор о полной материальной ответственности.

Бывший главбух 000 «Н...» в свое оправдание представила суду акт приема-передачи денежных средств по кассе, который был составлен накануне ее отпуска (18 марта 2009 года). Выходило, что передача ценностей состоялась и компания не могла иметь претензий к главбуху. Представители 000 «Н...» потребовали произвести экспертизу акта приема-передачи на подлинность. Однако суд отклонил ходатайство истца и впоследствии принял решение отказать в иске. Поэтому компания подала кассационную жалобу.

Суд рассуждал следующим образом.

1. Работодатель не возложил должным образом на ответчицу обязанности кассира. Приказа как волеизъявления работодателя о возложении таких обязанностей недостаточно. Отсутствует документ, обосновывающий готовность работника принять на себя обязанности кассира, а именно дополнительное соглашение к трудовому договору. Кроме того, истец не смог в суде обосновать, что М. была надлежащим образом ознакомлена с должностными обязанностями кассира и изучила нормативно-правовые документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций.

В подтверждение этих аргументов суд сослался на материалы дела по иску работницы М. к 000 «Н ... » О взыскании задолженности по зарплате (дело рассматривалось 3 апреля 2009 года сразу после увольнения главбуха). В материалах М. фигурировала только как главный бухгалтер.

2. На ответчицу не была возложена материальная ответственность именно как на кассира. То есть нет доказательств того, что работница отвечала за сохранность денежных средств в кассе. Этот факт подтверждается и договором о полной материальной ответственности: в нем не упоминается должность кассира.

ДОПОЛНИТЕЛЬНОЕ СОГЛАШЕНИЕ № 1

к трудовому договору от 23 сентября 2006 г. № 30-ТД

(извлечение)

 
1. Работник в течение установленной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по должности кассира.
 
2. Работа на должности кассира осуществляется бессрочно на условиях совмещения за дополнительную плату в размере 15 000 рублей ежемесячно.
 
3. Объем должностных обязанностей работника в качестве кассира регулируется долж­ностной инструкцией кассира.
 
4. На работника при выполнении обязанностей кассира возлагается материальная ответ­ственность за вверенные ему денежные средства, размер которых определяется по результа­там инвентаризации.

3. Нет убедительных доказательств того, что недостача образовалась по вине ответчицы. Накануне своего отпуска М. передала денежные средства по акту (один экземпляр акта приема-передачи отдают в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица ). Следовательно, к моменту инвентаризации спорная сумма была сдана на хранение в 000 «Н…». Этот факт подтверждается отчетом нового кассира от 25 марта 2009 г. (уже после обнаружения недостачи). На начало и конец дня остаток составил 287 284 рубля 25 копеек. То есть расходов в этот день не было, и спорная сумма была в кассе. А работодатель неправомерно обвинил главбуха в недостаче.

Шаг 1. Заключите с работником дополнительное соглашение о совмещении должности кассира (пропишите, какие именно обязанности будет выполнять работник, или сошлитесь на должностную инструкцию) и его материальной ответственности (ч. вторая ст. 243 ТК РФ).

ПРИКАЗ

(извлечение)

1 сентября 2010 г. N2 5

Москва

О поручении дополнительной работы в порядке совмещения должностей

 
В связи с производственной необходимостью и в соответствии с достигнутой договореннос­тью на основании статей 60², 151 ТКРФ

ПРИКАЗЫВАЮ:
  
   1. Поручить главному бухгалтеру Алексашиной с.с. выполнение в течение установлен­ной продолжительности рабочего дня наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по должности кассира за дополнительную оплату.
  
   2. Установить Алексашиной с.с. доплату за выполнение дополнительной работы в по­рядке совмещения должностей в размере 15 000 рублей.
  
   Основание; дополнительное соглашение к трудовому договору от 23 сентября 2006 г.  №30-ТД.

- Должность кассира включена в Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение №1 к постановлению Минтруда России от 31 декабря 2002 г. №85). В типовую форму договора при необходимости можно вносить изменения (однако следует указать, что в нем учтены условия, предусмотренные типовой формой договора о полной индивидуальной материальной ответственности). Например, в нем желательно указать перечень документов по порядку ведения кассовых операций, с которыми работнику необходимо ознакомиться под подпись. Это может потребоваться в суде как доказательство того, что сотрудник виновен в недостаче (намеренно нарушил порядок ведения кассовых операций). Тем не менее работодатель может и не вносить изменений в типовую форму договора о полной материальной ответственности.

 ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

кассира

(извлечение)

2. ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ

   На кассира возлагаются следующие функциональные обязанности:
  
   2.1. Осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств
и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.
  
   2.2. Получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служа­щим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов.
   
   2.3. Вести на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, регулярно све­рять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.
…

Шаг 2. Оформите приказ о совмещении.

Шаг 3. Ознакомьте главбуха под роспись в журнале ознакомления с локальными нормативными актами: обязанностями кассира (используйте должностную инструкцию, пусть хранит ее на рабочем месте); Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации; Порядком ведения кассовых операций в организации.

Шаг 4. Заключите с главбухом договор о полной материальной ответственности, но уже как с кассиром, для чего пропишите это название должности в типовой форме договора.

Шаг 5. Оформите прием-передачу материальных ценностей. Для этого нужно письменно зафиксировать, какие денежные средства и ценности вверяются сотруднику по результатам инвентаризации.

Для организации доставки выручки в банк компании заключают договоры с инкассаторскими службами учреждений банков или специализированными инкассаторскими компаниями. Как быть, если выявлена недостача в сумке с наличными деньгами, принимаемой от инкассаторов?

Как правило, крупные торговые компании, принимающие от покупателей наличные денежные средства, самостоятельно не отвозят их в банк, так как это не только неудобно, но и небезопасно.

Для организации доставки выручки в банк компании заключают договоры с инкассаторскими службами учреждений банков или специализированными инкассаторскими службами, имеющими лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей.

Право организаций на заключение подобных договоров установлено в п. 2.2. Положения Центрального Банка Российской Федерации «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998г. № 14-П (далее – Положение об организации наличного денежного обращения).

Порядок ведения кассовых операций, а так же правила хранения, перевозки и инкассации наличных денежных средств отражены в Положении Центрального Банка Российской Федерации «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 24 апреля 2008г. № 318-П (далее – Положение о порядке ведения кассовых операций).

Согласно п. 1.7 Положения о порядке ведения кассовых операций с должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Оказание банком услуг по инкассации денежной наличности осуществляется на основании договора, заключенного между банком и организацией. Это требование содержится в п. 1.12 Положения о порядке ведения кассовых операций.

При заключении договора об инкассации денежной наличности организация представляет в банк образцы пломб, которыми будут опломбировываться сумки, или описание вида упаковки. Предоставленные образцы пломб или описание вида упаковки заверяются руководителем банка или его заместителем на основании п. 4.1 Положения о порядке ведения кассовых операций. Только после проведения этой процедуры организация может пользоваться услугами инкассаторов.

Согласно п. 4.2 о порядке ведения кассовых операций сумки с наличными деньгами, подлежащие сдаче в банк, формируются и опломбировываются кассовым работником организации таким образом, чтобы их вскрытие было невозможно без видимых следов нарушения целости сумки и пломбы. На сумку с наличными деньгами, подлежащую сдаче в кредитную организацию, в организации составляется препроводительная ведомость к сумке 0402300 (Приложение 8 к Положению о порядке ведения кассовых операций).

В случае сдачи сумки с наличными деньгами инкассаторскими работниками ведомость к сумке 0402300 вкладывается организацией в сумку с наличными деньгами, квитанция к сумке 0402300 остается в организации, накладная к сумке 0402300, явочная карточка 0402303 (Приложение 12 к Положению о порядке ведения кассовых операций) представляются в банк вместе с сумкой с наличными деньгами (абз. 3 п. 4.2 Положения N 318-П). Кроме того, в сумку вкладывается реестр проведенных операций (абз. 4 п. 4.2 Положения о порядке ведения кассовых операций).

Так как организация сдает наличные денежные суммы в пломбированной сумке, то пересчет денежных средств производится непосредственно в банке перед зачислением их на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете операция по передачи денежных средств инкассаторам и дальнейшее их зачисление на расчетный счет организации оформляется следующими записями:

В п. 1.12 Положения о порядке ведения кассовых операций указано, что при выявлении излишков, недостач наличных денег, сомнительных, неплатежеспособных и имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России при пересчете в банке, а также несоответствия фактического наличия наличных денег данным кассовых документов банк устанавливает причины возникновения указанных расхождений и принимает меры по их урегулированию. Так, согласно п. 4.6 Положение о порядке ведения кассовых операций, при выявлении недостачи в сумке с наличными деньгами, принимаемой от инкассаторских работников, составляется акт пересчета наличных денег в трех экземплярах. Такой акт составляется в произвольной форме или по форме, утвержденной банком. Первый экземпляр акта пересчета передается заведующему кассой, второй экземпляр акта пересчета направляется организации, третий экземпляр акта пересчета передается инкассаторским работникам.

Получив акт пересчета, руководитель организации назначает внеплановую ревизию кассы, для того, чтобы определить, чем вызвана недостача при инкассировании денежных средств.

Если по результатам инвентаризации обнаружится, что на сумму недостачи в инкассаторской сумке имеется излишек в кассе, то выявленные излишки приходуются по дебету счета 50 «Касса». Дело в том, что, согласно п. 27 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного ЦБ РФ 22.09.1993 N 40, выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с материально-ответственного лица (с кассира). Согласно ст. 238 Трудового кодекса РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя.

Однако в данном случае сумма выявленной банком недостачи равна сумме излишка, выявленного при инвентаризации денежных средств в кассе организации, подтвержденного результатами проведенной инвентаризации.

Если же в результате инвентаризации обнаружено, что остаток денежной наличности совпадает с данными бухгалтерского учета, то недостача, обнаруженная при пересчете инкассированных денежных средств в банке, взыскивается с материально-ответственного лица организации (с кассира):

Сумму недостачи материально-ответственное лицо может внести в кассу организации:

Так же сумма недостачи может быть удержана из заработной платы материально-ответственного лица. Согласно ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В то же время работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Причем такой отказ допустим независимо от того, несет ли работник ограниченную материальную ответственность либо материальную ответственность в полном размере, а также независимо от формы собственности организации (п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю»). В таком случае выявленная недостача списывается с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма выявленной недостачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации пп. 5 п. 2 ст. 265, п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Увольнение работника по основанию п. 7. ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса (утрата доверия) представляется работодателям простым и удобным способом расстаться с неугодным работником. Однако часто они и не подозревают, сколько подводных камней таит в себе данное основание. Рассматриваемое дело — яркий тому пример. 

Алексей Мишин  работал ведущим менеджером в ООО «Ника» с августа 2006 г. В его должностные обязанности входило обслуживание торговых автоматов, снятие денежных средств с банкнотоприемников автоматов и координирование техников-операторов по обслуживанию торговых автоматов.

26.06.2009 истец получил уведомление от ООО «Ника», где сообщалось, что 11.06.2009 трудовой договор с ним расторжен по основаниям п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ (совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основания для утраты доверия).

В апреле 2009 г. между генеральным директором ООО «Ника», Ястребовой Е., и ее заместителем, являющимися участниками общества, разгорелся спор, последствия которого коснулись и истца. Так, генеральный директор стала угрожать Мишину, лояльному второму участнику, увольнением, требовала от него сдавать выручку лично ей без оформления приходного кассового ордера (ПКО), отказывалась оформлять квитанции к ПКО при сдаче денег в кассу. Истец в свою очередь не соглашался сдавать выручку с нарушением порядка ведения кассовых операций, а факт отказа выдать приходный ордер зафиксировал в служебной записке на имя заместителя генерального директора.

В период с 06.05.2009 по 08.06.2009 истец отсутствовал на рабочем месте в связи с временной нетрудоспособностью, что подтверждал больничный лист. Когда 09.06.2009 Мишин А. перед началом рабочего дня позвонил генеральному директору известить, что он приступает к работе после болезни, Ястребова Е. сообщила ему об увольнении. Истец потребовал представить документы об увольнении и трудовую книжку, объяснить основание увольнения. Однако 09.06.2009 Ястребова Е. так и не появилась в офисе. Тем не менее истец оставался на рабочем месте в течение всего рабочего дня. В качестве доказательства он составил об этом служебную записку на имя заместителя генерального директора и акт, который подписали работавшие с ним в тот день Снегирев В. и Хохлов В. 10.06.2009 Мишин А. встретился с генеральным директором, его первым заместителем и бухгалтером. На встрече также присутствовала заместитель генерального директора. Истца поставили в известность о существовании акта о недостаче, составленном 06.05.2009 генеральным директором Ястребовой Е., первым заместителем Ястребовым А.  и бухгалтером Валиной Е.. В нем истец обвинялся в недостаче в размере 90 000 руб. Заместитель генерального директора о существовании данного акта не знал и предположил, что он был составлен задним числом. Подробно ознакомиться с актом истцу не разрешили и потребовали предварительно его подписать. Однако он отказался это делать, не ознакомившись с его содержанием. Ястребова  Е. потребовала, чтобы истец подписал приказ о необходимости дать объяснения по факту недостачи, но он отказался и от этого, поскольку не понимал, в чем именно обвиняется. Все происходившее на встрече истец и заместитель генерального директора зафиксировали в акте.

Приступить к выполнению своих должностных обязанностей в тот день истцу не удалось, поскольку менеджер Митькин О. не выдал ему ключи от торговых автоматов и аппарат для снятия данных, мотивируя свои действия устным распоряжением Ястребовой Е. Несмотря на это, истец 10 и 11 июня присутствовал на рабочем месте и каждый день составлял соответствующие акты, которые подписывали работавшие с ним в эти дни коллеги Снегирев В. и Хохлов В.

Сложившаяся психологически тяжелая ситуация в очередной раз негативно сказалась на здоровье истца. В связи с этим с 15.06.2009 по 26.06.2009 он вновь находился на больничном. 26.06.2009 истец получил ценным письмом от ООО «Ника» уведомление об увольнении за подписью первого заместителя генерального директора. В нем также было указано, что трудовую книжку истцу не выдали в связи с его отсутствием на работе 11.06.2009.

30.06.2009 истец явился в офис ООО «Ника», чтобы ознакомиться с документами об увольнении. В приказе от 11.06.2009 в качестве основания увольнения он обнаружил ссылку на некое заключение, но на ознакомление его ему не представили. Ястребова Е. потребовала подписать приказ об увольнении, однако истец не согласился, мотивировав свое решение тем, что он не знает основания увольнения. В ответ Ястребова Е. отказалась выдать ему на руки трудовую книжку, справку № 2-НДФЛ и копию приказа об увольнении от 11.06.2009. Данный факт истец и заместитель генерального директора зафиксировали в акте.

07.07.2009 истец пришел в ООО «Ника», чтобы получить документы, запрошенные ранее телеграммами. Ему были предоставлены: его трудовая книжка, незаверенные копии приказа от 11.06.2009 о прекращении трудового договора и заключения служебной проверки от 11.06.2009. В этом заключении истец обвинялся в отказе сдать пропуски в закрытые зоны, отсутствии на рабочем месте 06.06.2009, самовольном обнулении счетчиков торговых автоматов и присвоении денежных средств за период с 28 апреля по 05 мая 2009 г.

Из заключения служебной проверки:

«Исходя из анализа среднестатистических данных недостача наличной выручки с торговых автоматов <…> за неделю с 28.04.2009 по 05.05.2009 составила приблизительно 80 000 руб.».

Истец считал свое увольнение незаконным по целому ряду оснований и 24.07.2009 обратился в городской суд. В исковом заявлении Мишин А. просил восстановить его на работе и взыскать с общества средний заработок за время вынужденного прогула с 12.06.2009 по 24.07.2009 в сумме 77 040,30 руб.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ увольнение в связи с утратой доверия является дисциплинарным взысканием. По мнению истца, при привлечении его к дисциплинарной ответственности работодатель допустил грубейшие нарушения, да и сам факт совершения дисциплинарного проступка отсутствовал.

Из искового заявления:

«10.06.2009 мне были предъявлены обвинения в недостаче, затребованы письменные объяснения. И уже на следующий день, 11.06.2009, не соблюдая установленного срока (два рабочих дня), ответчик издал приказ о моем увольнении. Таким образом, он нарушил порядок применения дисциплинарных взысканий, установленный ст. 193 ТК РФ, что подтверждает незаконность моего увольнения».

Также работодателем не было соблюдено предусмотренное ст. 193 ТК РФ право работника на дачу письменных объяснений. Ведь 10.06.2009 истцу не дали подробно ознакомиться с актом о недостаче, что лишило его возможности понять суть обвинений. К тому же с документом, являющимся основанием для издания приказа об увольнении — заключением служебной проверки, истец 11.06.2009 ознакомлен не был. Более того, вплоть до 30.06.2009, когда ему традиционно отказали в ознакомлении с документом, он и не знал о его существовании.

Истец указывал, что в приписываемых ему действиях нет его вины.

В заключении служебной проверки было указано, что истец без объяснения причин отказался выполнить требование генерального директора о сдаче пропусков, дающих право работнику проходить в закрытые зоны. Но в исковом заявлении Мишин отметил, что он сдал их заместителю генерального директора, о чем был составлен акт приема-передачи.

Истец также не признал вину в недостаче наличной выручки и обнулении показаний счетчиков торговых автоматов. Как он указал в исковом заявлении, с момента начала деятельности ООО «Ника» по устному указанию генерального директора различными работниками проводилось периодическое обнуление счетчиков торговых автоматов. Истец поставил под сомнение и сам факт недостачи наличной выручки.

Из искового заявления:

«Ответчик в заключении служебной проверки ссылается на анализ среднестатистических данных, которые не могут свидетельствовать о факте недостачи имеющихся материальных или денежных ценностей. На основе вышеуказанных данных ответчик рассчитал предполагаемый размер наличной выручки. Он обвинил меня в недостаче наличной выручки, которая фактически не является недостачей с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, неоформление приходных кассовых документов дает основания полагать, что недополучение предполагаемой выручки связано с нарушениями со стороны генерального директора порядка приема наличных средств. Вышеуказанные факты свидетельствуют об отсутствии моей вины в приписываемых действиях, а также об отсутствии самого факта совершения дисциплинарного проступка в виде фактической, а не предполагаемой недостачи наличной выручки».

Единственным пунктом возражений ответчика к моменту первого судебного заседания был пропуск истцом месячного срока обращения в суд за защитой своих трудовых прав. Он утверждал, что копия приказа об увольнении была вручена истцу 11.06.2009, о чем первый заместитель генерального директора, бухгалтер и представитель ответчика составили акт. Поскольку исковое заявление было подано 24.07.2009, ответчик посчитал срок обращения в суд пропущенным. Однако на первом заседании суд, заслушав стороны и прокурора, определил учесть данное возражение при вынесении решения, поскольку «для установления обстоятельств дела необходимо опросить стороны».

На второе заседание ответчик предоставил более развернутые возражения, «скорректировав» свою позицию относительно недостачи.

Из возражений ответчика:

«При утверждении заключения служебной проверки руководителем ООО «Ника» было принято во внимание, что факт недостачи не связан с растратой товарно-материальных ценностей, и недостача не была вменена Мишину А.»

В новой версии возражений ответчик ставил в вину истцу несдачу пропусков и неисполнение своих обязанностей, закрепленных в должностной инструкции, а именно: не снятие статистической отчетности со счетчиков торговых автоматов и самовольное их обнуление. Необходимо отметить, что должностная инструкция ведущего менеджера, представленная ответчиком, не была подписана истцом и существенно отличалась от экземпляра должностной инструкции Мишина А., оформленной по всем правилам.

Ответчик также указал, что нарушения сроков для дачи объяснения истцом не было, поскольку их затребовали еще 09.06.2009.

Судья с первого заседания неоднократно предлагала сторонам решить дело мировым соглашением. Но ответчик был готов только на изменение основания увольнения и не собирался оплачивать время вынужденного прогула. Это категорически не устраивало истца.

Представитель ответчика в судебном заседании пояснил, что утратой доверия к истцу послужило то, что он вовремя не сдал деньги, обнулил счетчики торговых автоматов без приказа руководства, в результате чего несданную выручку посчитать уже было невозможно, а также не сдал пропуск в закрытые зоны. Все это, по мнению представителя ответчика, дало основания усомниться в том, сдает ли истец выручку в полном объеме.

Представитель истца отрицал факт несдачи пропусков. Опрошенная в суде в качестве свидетеля заместитель генерального директора подтвердила его позицию, указав, что о сдаче пропусков свидетельствует соответствующий акт сдачи-приемки. Кроме того она рассказала суду о корпоративном конфликте с генеральным директором, причиной которого стали факты неоприходования наличной выручки. Об этом заместителю сообщили ранее работавшие сотрудники, бухгалтер и кассир, которые были вынуждены уволиться незадолго до увольнения Мишина А.

Бывший бухгалтер и кассир во время опроса в суде подтвердили, что факты неоприходования наличной выручки действительно имели место. Кроме того, им была хорошо известна практика обнуления счетчиков торговых автоматов, производившаяся менеджерами по устному распоряжению генерального директора. В суде они подробно рассказали, что об обнулении они узнавали по телефону накануне и после принятия наличной выручки от менеджеров на следующий день сдавали ее не в банк, а генеральному директору лично в руки.

О практике обнуления счетчиков знали все опрошенные свидетели: заместитель генерального директора, техники Снегирев В. и Хохлов В., первый заместитель генерального директора Ястребов А., менеджер Митьков О. Однако свидетели со стороны ответчика, Ястребов А. и Митьков О., утверждали, что обнуление проводилось по письменному распоряжению Ястребовой Е. и в целях облегчения математических вычислений. Свидетели со стороны истца подтверждали, что распоряжения давались устно по телефону и имели совершенно другие цели.

Суд и прокурор заинтересовались технической стороной работы менеджеров и техников по обслуживанию торговых автоматов и обстоятельно выясняли у истца, свидетелей Снегирева и Хохлова, каким образом происходила закладка товара в автоматы и изъятие денег из банкнотоприемников. Оказалось, что ключи от автоматов были у каждой смены техников и все они имели доступ к банкнотоприемникам.

Суд обстоятельно опрашивал свидетеля со стороны ответчика первого заместителя генерального директора Ястребова А. Неоднократно вызываемые в качестве свидетеля генеральный директор и ее родная сестра бухгалтер Валина, в суд так и не явились. В результате возникла третья версия «обвинений» истца. Основанием увольнения истца, по версии Ястребова А.,  послужило то, что он не объяснил почему обнулил без приказа аппараты; почему раньше никогда не снимал нестираемую сумму (в автоматах, кроме счетчика, который обнуляется, есть счетчик с несгораемой суммой); почему упала выручка.

Истец пояснил, что не снимал несгораемую сумму, поскольку это никогда не требовалось. В представленной им должностной инструкции, подписанной работодателем и самим истцом, такой обязанности не было прописано. На вопрос, почему упала выручка, истец ответить не мог и предположил, что руководители компании должны быть более компетентны в этом вопросе.

Свидетель Митьков О., утверждавший, что обнуления проводились по письменному распоряжению руководства, пояснил, что самостоятельно работать с автоматами стал примерно с 13-15 мая, то есть уже после увольнения истца. Также он подтвердил, что вместе с истцом 11 июня с 11.00 до 12.00 оформлял пропуск на машину на КПП. Дело в том, что согласно акту от 11.06.2009 «об отказе подписать приказ о прекращении трудового договора и об отсутствии на рабочем месте» в 11.30 этого же дня истец в офисе ознакомился с приказом об увольнении, отказался его подписать и покинул рабочее место.

Истец ходатайствовал о привлечении к участию специалиста для дачи пояснений относительно представленных ответчиком бухгалтерских документов. Специалист — аудитор пояснил суду, что по представленной ему документации не может сказать, имела ли место недостача выручки по автоматам, которые обслуживал истец. Однако он указал, что чеки не соответствуют требованиям, предъявляемым к первичной документации. Кроме того, аудитор обратил внимание суда на то, что при снятии денег с автомата должен составляться соответствующий акт, а кассир при принятии средств обязан оформить приходно-кассовый ордер и выписать лицу, сдавшему деньги, квитанцию. При этом в бухгалтерии должны вестись журнал учета и книга кассира-операциониста. Специалист пояснил суду, что сумма недостачи не может быть приблизительной.

21.10.2009 городской суд полностью удовлетворил иск Мишина А., постановив восстановить его в должности ведущего менеджера в ООО «Ника» и взыскать в его пользу среднюю заработную плату за время вынужденного прогула с 12 июня по 21 октября 2009 г. в размере 238 824 руб.

Довод ответчика о несдаче пропусков в закрытые зоны суд счел недоказанным, так как истец представил письменный акт об обратном, а заместитель генерального директора в свою очередь подтвердила факт принятия пропусков. Оснований не доверять свидетелю суд не нашел.

Вину истца в совершении действий, повлекших недостачу выручки, а также обнулении показаний счетчиков торговых автоматов, суд признал недоказанной. Показания свидетелей суд посчитал достаточными доказательствами сложившейся практики обнуления счетчиков по устному распоряжению руководства, а показания Митькова О. — не противоречащими словам остальных свидетелей, поскольку он приступил к работе уже после увольнения истца и не мог знать о порядках, существовавших в компании ранее.

Из решения суда:

«Что касается факта недостачи, ответчик в своем заключении служебной проверки ссылается на анализ среднестатистических данных, на основе которых рассчитан предполагаемый размер наличной выручки. Однако суд соглашается с мнением истца о том, что окончательный размер наличной выручки зависит от многочисленных факторов, не относящихся к выполнению истцом своих должностных обязанностей, в том числе и от тех, на которые он повлиять был не в состоянии, например, покупательская способность граждан в период экономического кризиса, а также то, что к данным торговым автоматам имели доступ не только ведущий менеджер, но и техники, которые тоже обслуживали данные автоматы, а, следовательно, они имели доступ и к денежным средствам в торговых автоматах».

Также суд отметил в решении, что у него нет оснований не доверять показаниям свидетелей Снегирева В., Хохлова В., бывшего бухгалтера, кассира, заместителя генерального директора и Митькова О., поскольку они не являются лицами, заинтересованными в исходе дела. Напротив, к показаниям Ястребова А. суд отнесся критически, поскольку он является супругом генерального директора.

В решении суд указал, что причинно-следственная связь между действиями (бездействиями) Мишина А. и наступившими последствиями (обнаружение недостачи, о которой было указано в заключении служебной проверки) в ходе судебного разбирательства не была установлена, и ответчик не предоставил доказательств вины истца.

Также суд указал на нарушение порядка применения дисциплинарного взыскания, выразившегося в несоблюдении двухдневного срока для дачи объяснений работником.

Срок обращения в суд не был признан пропущенным, поскольку судья усомнился в подлинности акта от 11.06.2009. Кроме того были выявлены противоречия между актом и полученным истцом 26.06.2009 уведомлением об увольнении. Так, в уведомлении указывалось, что трудовая книжка не была выдана работнику в связи с его отсутствием на работе 11.06.2009, тогда как в акте говорилось, что в этот день руководство попыталось ознакомить работника с приказом об увольнении на территории работодателя. Также суд учел показания свидетелей Снегирева В., Хохлова В., заместителя генерального директора о том, что никто из них 11 июня не видел лиц, подписавших акт,  и  Митькова О. о том, что он в указанное в акте время был вместе с истцом на КПП.

Ответчик обжаловал решение. Однако областной суд решение городского суда оставил в силе.

1 Имена и фирменные наименования участников спора изменены.

Любая предпринимательская деятельность сопряжена с рисками потерять деньги, рассориться с контрагентами, риском закрытия бизнеса из-за убытков, различными форс-мажорными обстоятельствами. В данной статье мы разберемся в том, какие обстоятельства являются форс-мажорными, как бороться с патологическим невезением и как обезопасить свой бизнес.

Согласно условиям договора и законодательства (пункт 3 ст. 401 ГК РФ) лицо, которое не исполнило или ненадлежащим образом исполнило обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность.

Это может быть материальная ответственность в виде штрафа или неустойки, а также индивидуальный предприниматель может потерять хорошего партнера и надежного контрагента. Однако есть исключения из правил. В качестве такого исключения следует рассматривать невозможность исполнения обязательств вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств.

В п.3 ст.401 ГК РФ четко определено, какие обстоятельства к непреодолимой силе не относятся - это нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

Таким образом, если вы или Ваш контрагент пытаетесь обосновать неисполнение договора мировым финансовым кризисом, то это вряд ли удастся. Такой же позиции придерживаются и суды. Факт мирового экономического кризиса, как сказано в Постановлении ФАС ВСО от 21.05.2009 N А33-18466/06-Ф02-2262/09, конечно, общеизвестен, но без представления конкретных доказательств его влияния на меру ответственности налогоплательщика смягчающим обстоятельством признан быть не может.

Невыполнение лицом своих обязательств при осуществлении предпринимательской деятельности вследствие совершения против него преступления также не может быть признано чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельством. В своем постановлении от 19.01.2010г. по делу № А05-14424/2009 Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд пояснил, что преступность – социально обусловленное явление, присущее любому обществу, характеризующееся количественными и качественными показателями, в той или иной степени поддающееся прогнозированию.

При этом даже при отсутствии денежных средств для уплаты долга по обязательству по сделке к предпринимателю может быть предъявлено требование об уплате процентов за пользование чужими денежными средствами.

Поэтому в качестве форс-мажора могут рассматриваться всевозможные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения и т.д.), явления общественной жизни (войны, эпидемии и т.д.), а также издание актов органами государственной власти. Таковыми также признаются пожар, ураган, эпидемия, забастовка, военные действия, запрещение экспорта и импорта товаров и др. Можно привести следующий пример, когда индивидуальный предприниматель не будет нести ответственность.

Например, предприниматель изготовил рекламную вывеску и осуществил ее монтаж на здании заказчика. Затем заказчик направил претензию о том, что поверхность вывески деформировалась в течение гарантийного срока. В этом случае индивидуальный предприниматель за свой счет произвел гарантийный ремонт в соответствии с положениями гражданского законодательства и условиями договора. Однако после этого заказчик вновь обратился с претензией, в которой указал, что вывеска была сорвана ветром. В этом случае суд может встать на сторону индивидуального предпринимателя, если он сумеет доказать, что не может нести ответственность за повреждение вывески вследствие непреодолимой силы - урагана. Таким образом, необходимо представление доказательств непреодолимой силы.

Однако индивидуальный предприниматель должен обратить внимание, что он также может застраховать свои риски. Например, индивидуальный предприниматель может застраховать риски непоставки продукции, с вязанные со сменой руководства компании-контрагента. При этом действия третьих лиц, направленные на смену руководства организацией, поскольку они не носят одновременного характера чрезвычайности и непредотвратимости (Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КГ-А40/48-09). Возможно застраховать риски, связанные с кражей продукции или транспортных средств, поскольку кража не будет форс-мажорным обстоятельством (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2009 по делу N А56-27673/2008).

Также оспаривание случаев принятия законов органами власти, не принесет гарантированной победы в случае нарушения условий сделки. Так, например, было сочтено некорректным признание обстоятельством непреодолимой силы принятие государственными органами нормативных актов в порядке обычной правотворческой деятельности (Постановление ФАС ДВО от 17.05.99 № Ф03-А24/99-1/513). Акты индивидуального применения, устанавливающие определенные ограничения, запреты, налагающие аресты, ни при каких условиях не могут считаться непреодолимой силой, так как вызваны поведением лица, в отношении которого они вынесены (Постановление ФАС УО от 10.05.2006 №Ф09-3548/06-С3, постановления ФАС МО от 30.05.2006 № КГ-А40/4491-06 и от 20.01.2000 № КГ-А40/4305-99 и др.).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель заключил договор на поставку запчастей, потом изменились таможенные пошлины и предприниматель не исполнил обязательства по договору, то ему вряд ли удастся доказать, что эти обстоятельства являлись форс-мажорными. Поэтому нужно обезопасить себя заранее, указав в условиях договора, что в случае увеличения таможенных пошлин, тарифов на перевозку ж/д транспортом, стоимость может быть увеличена. При этом для уменьшения рисков оспаривания стоимости лучше к договору приложить калькуляцию цены, в которой бы указывались услуги перевозчика, пошлины и т.д. Иногда индивидуальные предприниматели идут на сознательный риск, указывая только конечную договорную стоимость. В этом случае лучше заключать договор, устанавливая стоимость на каждую отдельную поставку, а также следя за изменением тарифов на ЖКХ, перевозки и т.д.

Следовательно, обобщив практику можно сделать вывод о том, какие обстоятельства не относятся к форс-мажорным:

• повышение/понижение цен на рынке;
• мировой финансовый кризис;
• издание нормативных актов;
• кража имущества;
• повышение/понижение температуры;
• увеличение пошлин или тарифов на услуги третьих лиц;
• отсутствие денег на счетах;
• смена руководства контрагента;
• арест счетов или имущества индивидуального предпринимателя;
• дорожно-транспортное происшествие;
• поджог имущества.

Для того, чтобы избежать ответственности при наступлении форс-мажорных обстоятельств, нужно включить в договор четкий порядок действий в случае наступления таких обстоятельств:

• уведомление второй стороны при наступлении форс-мажора;
• срок продления исполнения договора на время, пока такие обстоятельства действуют;
• случаи расторжения договора при затяжном действии таких обстоятельств.

Неуведомление или несвоевременное уведомление лишает сторону права ссылаться на любое вышеуказанное обстоятельство как на основание, освобождающее от ответственности за неисполнение обязательств. Такой вывод сделан в постановлении ФАС Московского округа от 15.09.2009 N КГ-А40/7605-09. Таким образом, сторона, которая не исполняет обязательства по причине форс-мажора, должна в обязательном порядке не просто уведомить контрагента, но и удостоверится, что данное уведомление получено. Поэтому лучше направить уведомление по почте заказным письмом с уведомлением и продублировать информацию с помощью телефонограммы или мейла.

Кроме того, в договоре необходимо указать, какими документами сторона по договору сможет подтвердить действие обстоятельств непреодолимой силы. К таким документам могут относиться документы, выдаваемые органами местной власти, Постановления Правительства, например, о введении чрезвычайного положения в связи с пожарами и другие.

Обратите внимание, что сторона-контрагент может устанавливать в договоре с индивидуальным предпринимателем кабальные условия. Подобная ситуация была рассмотрена в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 26 октября 2007 г. N А62-116/2007

В договоре было предусмотрено условие о начислении пени в размере 0,5% за каждый день с момента авансирования, при этом форс-мажорные обстоятельства не распространялись на расчеты по договору. Однако несмотря на кабальность сделки, арбитражный суд взыскал проценты за пользование денежными средствами, правда в меньшем размере.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен при заключении договора поступать следующим образом:

1. включить условие о форс-мажорных обстоятельствах;
2. проанализировать возможные кабальные условия, которые не позволят при наличии обстоятельств непреодолимой силы избежать ответственности по обязательствам;
3. застраховать по возможности риски, например, риски кражи, утраты, пожара и т.д.;
4. включить условия о возможном изменении стоимости при изменении тарифов третьей стороной, увеличении таможенных пошлин.

включить условия о возможном изменении стоимости при изменении тарифов третьей стороной, увеличении таможенных пошлин.

Возврат бракованной продукции для многих индивидуальных предпринимателей схож по своей сути с непреодолимыми препятствиями. Форс-мажором возврат бракованной продукции может стать, если индивидуальный предприниматель продал продукцию, она была принята покупателем, но впоследствии была возвращена по причине ненадлежащего качества, количества, производственных характеристик, но индивидуальный предприниматель не может вернуть деньги покупателю, поскольку вложил их в деятельность. В этом случае следует порекомендовать предпринимателю в целях минимизации судебных рисков удостовериться, что товар был принят на склад без замечаний. В течение срока, указанного в договоре и в законе «О защите потребителей», товар может быть возвращен продавцу, поэтому при очень маленьких оборотах не следует тратить средства, полученные от покупателя на покупку оборудования, имущества и т.д. Также необходимо помнить, что во время гарантийного срока продавец должен осуществлять ремонт, поэтому у него должны быть соответствующие средства и силы для его производства.

Бывает и обратная ситуация, при которой индивидуальный предприниматель сам приобретает некачественный товар и затем хочет его вернуть продавцу. Иногда продавец отказывается от приемки бракованного товара. В этом случае индивидуальному предпринимателю придется доказывать свою правоту в суде.

Прежде всего, необходимо определиться, что возможно сделать в случае приобретения бракованного товара. Но основании статьи 475 ГК РФ в этом случае предприниматель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Согласно положениям статьи 25 Федерального закона «О защите прав потребителей», потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретён, если указанный товар не подошёл по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки. Право на обмен товара имеется у потребителя при соблюдении следующих условий:

• приобретённый товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки,
• имеется товарный чек или кассовый чек либо иной подтверждающий оплату указанного товара документ. Отсутствие у потребителя товарного чека или кассового чека либо иного подтверждающего оплату товара документа не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания.
• приобретённый товар не входит в Перечень товаров, не подлежащих обмену, утверждённый постановлением Правительства РФ.

Также покупатель может потребовать возврата денежных средств.

В данной ситуации прежде всего необходимо иметь ввиду, что предъявление требований, связанных с недостатками товара, возможно лишь при условии, что недостатки обнаружены в сроки, предусмотренные ст. 477 ГК РФ (если иное не установлено законом или договором). По общему правилу, если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока. В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.
Однако следует учитывать, что продажа покупателем купленного товара не увеличивает срок предъявления претензий, связанных с его недостатками. Так, решением суда первой инстанции был удовлетворен иск физического лица к индивидуальному предпринимателю о расторжении договора купли-продажи и о взыскании стоимости товара и пени, заявленный в срок, установленный ч. 2 ст. 477 ГК РФ. В свою очередь индивидуальный предприниматель обратился с иском в суд к ООО – первоначальному продавцу товара, о взыскании стоимости переданного товара ненадлежащего качества и возмещения убытков, но уже по истечении двух лет со дня передачи такого товара. Судом первой инстанции в иске было отказано. Суд апелляционной инстанции сделал вывод, что исковые требования индивидуальным предпринимателем заявлены о возмещении убытков и иск удовлетворил. Проверяя доводы ООО и законность постановления суда апелляционной инстанции, суд кассационной инстанции отметил, что основания для удовлетворения требования о взыскании убытков в размере стоимости товара отсутствуют, так как требование, связанное с недостатком товара истец вправе был предъявить в пределах двух лет со дня передачи товара в соответствии с ч. 2 ст. 477 ГК РФ. При таких обстоятельствах постановление суда апелляционной инстанции было отменено, с оставлением в силе решения суда первой инстанции. В своем Определении от 30.11.2007г. № 15378/07 по делу № А65-20436/2006-СГЗ-15 ВАС РФ, соглашаясь с доводами суда кассационной инстанции, указал, что нарушений норм материального права, влекущих безусловную отмену акта суда кассационной и первой инстанции, не допущено.

В случаях, когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю, продавец несет ответственность, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента. В своей практике суды исходят из того, что по смыслу ч. 5 ст. 477 ГК РФ, бремя доказывания времени и причин возникновения недостатков лежит на покупателе. Поэтому именно покупатель обязан предоставить суду все необходимые доказательства (провести за свой счет экспертизу, сослаться на свидетельские показания и т.п.). В противном случае решение суда будет не в его пользу. Так, в своем Постановлении от 11.09.2007г. № А33-16289/06-Ф02-6357/07 по делу № А33-16289/06 ФАС Восточно-Сибирского округа отказал в иске о взыскании убытков, штрафной неустойки и процентов за пользование чужими денежными средствами, так как покупателем не доказано, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Немаловажную роль в этом играет оформление подтверждающих документов. Но иногда придется и запастись специальными заключениями экспертов, которые смогут подтвердить, что товар действительно ненадлежащего качества.

Прежде всего, необходимо правильно принять товар. Порядок документального оформления приемки товаров изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Как указано в п. 2.1.7 Методических рекомендаций, в случае несоответствия товаров требованиям договора торговая фирма должна составить соответствующий акт, который будет являться юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии). После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару. Если бракуется товар отечественного производства, то применяется акт формы N ТОРГ-2 (составляется в четырех экземплярах), если же речь идет об импортном товаре, то применяется форма N ТОРГ-3 (составляется в пяти экземплярах).

После этого составляется претензия поставщику/ продавцу. Она составляется в произвольной форме. В ней указываются следующие данные:

• номер договора на поставку товара, по которому выявлен бракованный товар, а также номера товаросопроводительных документов;
• описание товара и характер выявленных дефектов;
• номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;
• требования торговой организации относительно выявленного некачественного товара;
• требование о возмещении убытков, связанных с поставкой некачественного товара.

В случае неисполнения требований претензии придется подавать соответствующее исковое заявление в суд.

Если некачественный товар был обнаружен уже после принятия товара на учет, то это также должно быть подтверждено документально. Также составляется акт. Однако форма этого акта законодательно не утверждена. Далее на основании составленного акта составляется претензионное письмо и направляется поставщику. В случае неисполнения требований также подается исковое заявление в суд.

Таким образом, индивидуальный предприниматель при желании вернуть бракованный товар должен позаботиться о следующем:

1. В договоре предусмотреть условия оплаты не всей суммы, а аванса.
2. Организовать надлежащим образом приемку товаров, позволяющую выявить сразу некачественный товар и вернуть его продавцу до оплаты товара.
3. Подготовить акт, в котором указать все претензии.
4. Направить претензию в адрес продавца.
5. Подать исковое заявление.

Иногда индивидуальный предприниматель может столкнуться с другой непредвиденной проблемой – фальшивыми купюрами. Банки в таких случаях отказывают в приеме этих купюр. В соответствии с п.16.6 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монет Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 24.04.2008 № 318-П сомнительные денежные знаки Банка России принимаются кредитной организацией, внутренним структурным подразделением

При приеме сомнительных купюр работник банка оформляет и подписывает два экземпляра мемориального ордера с указанием реквизитов, предусмотренных п. 16.1 Положения, подписывает второй экземпляр описи и проставляет на нем печать кассы банка. После сотрудник кредитной организации выдает клиенту (его представителю), сдавшему сомнительные денежные знаки на экспертизу, вторые экземпляры описи и мемориального ордера.

В соответствии с п. 16.9 Положения сомнительные денежные знаки Банка России, принятые от клиента по заявлению на прием сомнительных денежных знаков, сдаются кредитной организацией, ВСП (за исключением операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта) на экспертизу в учреждение Банка России в порядке, предусмотренном нормативным актом, регламентирующим вопросы кассового обслуживания в учреждениях Банка России.

После признания в результате экспертизы, проведенной учреждением Банка России, купюр сомнительными, имеющими признаки подделки данные купюры кредитной организации, ВСП не возвращаются, а подлежат передаче в территориальные органы внутренних дел (п. 16.10 Положения).

Орган внутренних дел обязан по факту выявления поддельной денежной купюры провести проверку в рамках уголовно-процессуального законодательства. После проведения проверки орган внутренних дел обязан вынести постановление о возбуждении уголовного дела или об отказе в связи с отсутствием состава преступления (ст. 148 УПК РФ).

Если в результате проведения следственных мероприятий виновные лица не установлены, либо орган внутренних дел вынес постановление об отказе в возбуждении уголовного дела, то расходы в сумме денежных средств соответствующей номиналу фальшивой купюры учитываются в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.2 ст.265 НК РФ (при условии, что данная недостача не подлежит списанию за счет материально-ответственного лица).

Документальным подтверждением рассматриваемого расхода в налоговом учете являются:

• копия акта экспертизы поддельной денежной купюры, выданная кредитной организацией;
• постановление следователя о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением виновного лица (либо постановление об отказе в возбуждении уголовного дела по причине отсутствия состава преступления);
• акт инвентаризации наличных денежных средств в кассе.

В отсутствии указанных документов данный расход не признается как экономически обоснованный и не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.49 ст.270 и п.1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель столкнулся с поддельными денежными знаками, то необходимо:

1. произвести инвентаризацию денежных средств в кассе;
2. обратиться с заявлением в банк;
3. затребовать копию акта экспертизы поддельной денежной купюры;
4. затребовать постановление о приостановлении уголовного дела;
5. списать на затраты данные расходы.

Следует отметить, что индивидуальному предпринимателю вряд ли удастся покрыть убыток, связанный с обращением фальшивых купюр. Таким образом, чтобы обезопасить себя, следует приобретать специальную технику для определения поддельных денежных знаков.

Иногда в практической деятельности индивидуальный предприниматель может возникнуть и с контрагентами, и с налоговыми органами, необоснованно предъявившими претензии. За защитой в данном случае придется обратиться в суд.

При этом индивидуальный предприниматель должен помнить, что у него могут возникнуть расходы, к которым относятся:

1. денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
2. расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
3. расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
4. другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Также к расходам будут относиться суммы пошлины. Первое, с чем столкнется индивидуальный предприниматель при обращении в суд с исковым заявлением, - это необходимость уплатить государственную пошлину за подачу своего требования. В противном случае иск попросту не будет принят к рассмотрению. При этом в случае выигрыша, данные суммы будут возвращены предпринимателю. Если решение принято в пользу истца, то понесенные им судебные издержки и уплаченную государственную пошлину суд взыщет с ответчика. Если спор выиграл ответчик, то истец должен будет компенсировать ему вышеуказанные затраты. Истцу внесенная государственная пошлина в таком случае не возвращается.

При рассмотрении вопросов о размере и порядке оплаты государственной пошлины индивидуальным предпринимателям следует иметь ввиду, что Налоговый кодекс РФ предоставляет не только льготы по уплате государственной пошлины, но и отсрочку или рассрочку ее уплаты.
Так, согласно ч. 2 и 3 ст. 333.36 НК РФ, от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями освобождаются истцы - инвалиды I и II группы, истцы - по искам, связанным с нарушением прав потребителей, в случае, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае, если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей.

В соответствии с ч. 2 и 3 ст. 333.37 НК РФ, от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются истцы - инвалиды I и II группы, если цена иска не превышает 1 000 000 рублей. В случае, если цена иска превышает 1 000 000 рублей, указанные плательщики уплачивают государственную пошлину в сумме, исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ и уменьшенной на сумму государственной пошлины, подлежащей уплате при цене иска 1 000 000 рублей.

Согласно ст. 333.41. НК РФ, отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах одного года. При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка. В этой ситуации также полезно иметь ввиду, что в пределах выше указанного срока возможна повторная отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины, как следует из п. 20 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 N 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ».

При необоснованных претензиях контрагентов необходимо особое внимание обратить на следующие:

1. условия договора;
2. наличие первичных документов (актов, чеков и т.д.);
3. направляемые претензии;
4. наличие учредительных документов и доверенностей на право подписей уполномоченными лицами;
5. другие документы.

Другие документы определяются в каждом отдельном случае, например, если индивидуальный предприниматель предоставляет в аренду транспортные средства, то в качестве подтверждающих документов могут служить:

• заявки, свидетельствующие о закреплении арендованных автомобилей;
• заявки на использование арендованных ТС;
• копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Определяя категории необоснованных претензий с контрагентами можно выделить:

1. претензии, связанные с качеством продукции, работ, услуг;
2. претензии, связанные с количеством;
3. претензии, связанные с оплатой.

Нужно иметь в виду, что если претензия обоснованная, она должна быть удовлетворена в полном объеме. Если же претензия не удовлетворяется и интересы пострадавшей стороны не восстановлены, потерпевшая сторона вправе обратиться с иском в суд, причем право на обращение в суд у потерпевшей стороны наступает лишь в случае полного или частичного отказа в удовлетворении претензии (или в случае неполучения своевременного ответа на претензию). Данный отказ должен быть оформлен письменно. В случае отсутствия ответа сторона может также обратиться в суд.

В этой связи хотелось бы отметить, что в случаях, предусмотренных законом или договором, претензионный или иной досудебный порядок урегулирования споров обязателен к соблюдению до обращения с иском в суд. В противном случае, истца ожидают определенные процессуальные последствия.
Так, согласно п. 1 ч. 1 ст. 135 Гражданского процессуального кодекса РФ, судья возвращает поданное в суд общей юрисдикции или мировому судье исковое заявление в случае несоблюдения истцом досудебного порядка урегулирования спора либо в случае не представления истцом документов, свидетельствующих о соблюдении такого порядка. Однако возвращение искового заявления не препятствует повторному обращению в суд, после устранения указанного нарушения. В этом случае исковое заявление подается в суд заново.

В соответствии с ч. 5 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в случае установления законом или договором досудебного порядка урегулирования спора, спор передается на разрешение арбитражного суда только после соблюдения такого порядка. В противно случае, согласно ст. 148 АПК РФ, суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, производство по делу заканчивается. В соответствии с ч. 3 ст. 149 АПК РФ, после оставления заявления без рассмотрения истец вправе вновь обратиться в арбитражный суд только после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

При направлении претензии контрагенту или индивидуальному предпринимателю от контрагента большое значение имеют сроки предъявления и исполнения претензий. Нужно иметь в виду, что Гражданским кодексом РФ установлен срок исковой давности – 3 года, поэтому стороны должны стремиться к тому, чтобы максимально сократить сроки претензионной работы, поскольку время, которое затрачивается на урегулирование спора в претензионном порядке, включается в срок исковой давности.

Здесь необходимо отметить, что пропуск срока исковой давности не мешает истцу обратиться с требованием о защите своего нарушенного права. Согласно ч. 1 ст. 199 ГК РФ, суд принимает к рассмотрению иск о защите нарушенного права независимо от истечения срока исковой давности. Также следует иметь ввиду, что исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения решения.
В соответствии со ст. 205 ГК РФ, если суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца (тяжелая болезнь, беспомощное состояние, неграмотность и т.п.), нарушенное право гражданина подлежит защите даже при заявлении ответчиком о пропуске срока исковой давности. В этой связи гражданину - индивидуальному предпринимателю следует обратить внимание на п. 12 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 28.02.1995г. № 2/1 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Гражданского кодекса РФ», согласно которому срок исковой давности, пропущенный гражданином-предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска. Такое разъяснение не соответствует п. 3 ст. 23 ГК РФ, согласно которому к предпринимателям применяются правила ГК, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. В комментируемой статье упоминается не о деятельности предпринимателя, а о праве на восстановление срока исковой давности. Связывая возможность восстановления исковой давности с физическим лицом, ГК РФ не делает исключений для граждан, являющихся предпринимателями, которые так же, как любой человек, могут тяжело болеть, находиться в беспомощном состоянии и других условиях, делающих невозможным обращение в суд в пределах срока исковой давности. Однако суды придерживаются указанного разъяснения ВС РФ и ВАС РФ. Так в Постановлении от 10.02.2004 по делу N А58-100/03-Ф02-122/04-С2 ФАС Восточно-Сибирского округа отказал индивидуальному предпринимателю в требовании взыскать задолженность по договору перевозки грузов, поскольку истец пропустил срок исковой давности, установленный законом.

Необоснованные претензии со стороны налоговых органов в части выбора контрагентов, в основном, связаны с тем, что индивидуальный предприниматель не проявил должную осмотрительность. Претензии налоговых органов могут быть выдвинуты в отношении расходов и вычетов. Мотивы претензий также - необоснованная налоговая выгода, недостоверность данных в документах, на основании которых налогоплательщик уменьшает прибыль. Как отмечено в п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, налоговый орган может признать налоговую выгоду необоснованной, если докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов необходимо затребовать у него копии ИНН, учредительных договоров, уставов и т.д. Во-вторых, желательно иметь доказательства того, что потенциальный контрагент регулярно отчитывается в налоговую инспекцию и при этом суммы налогов по отчетности не нулевые. Для этого нужно запросить у контрагента копии деклараций за прошлые периоды, а лучше за тот период, в котором совершена сделка (естественно, перед заключением договора этот момент обговорить). Однако на практике это не всегда возможно.

Таким образом, в целях минимизации рисков с ИФНС нужно заполучить выписку из ЕГРЮЛ о контрагенте и по возможности декларации, из которых видно, что налоги он уплачивает регулярно.

Во избежание необоснованных претензий налоговых органов необходимо:

1. Проверить правильность оформления документов по сделке.
2. Проверить информацию о контрагенте из внешних источников (на сайте ИФНС).
3. Запросить документы непосредственно у контрагента. В случае непредоставления сведений, целесообразно получить информацию из ИФНС.
4. Проверить, уполномоченным ли лицом подписываются документы (путем сличения выписки из ЕГРЮЛ с договором, первичными документами).
5. В случае претензий необходимо проанализировать арбитражную практику по данному вопросу и направить в налоговую соответствующие пояснения, в том числе со ссылками на положительные решения в пользу налогоплательщика.

Также возможна ситуация, при которых налоговая инспекция предъявляет необоснованные претензии к участникам договора простого товарищества – индивидуальным предпринимателям. Например, судом был отклонен довод инспекции о нецелесообразности заключенных организацией договоров простого товарищества, поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 24.02.2004 N 3-П налоговый орган и суд не вправе оценивать и проверять экономическую целесообразность операций налогоплательщиков. ФАС также отметил, что взаимозависимость участников соглашения не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

Однако рассматривая необоснованные претензии налоговых органов необходимо также обратиться к ситуации, когда индивидуальный предприниматель вроде бы ничего предосудительного не делает, но налоговые органы и судебные инстанции не встают на его сторону. Так, суд признал схемой, направленной на уклонение от уплаты зарплатных налогов, ситуацию, при которой предприятие после увольнения большей части работников заключило гражданско-правовые договоры с сопоставимым числом индивидуальных предпринимателей (в том числе с ранее уволенными работниками) на выполнение последними работ, совпадавших с функциональными обязанностями ранее уволенных работников (Постановление ФАС ВВО от 27.06.2008 по делу N А11-8961/2007-К2-22/483). Таким образом, во избежание подобных рисков, в случае расторжения договора аренды персонала – индивидуальных предпринимателей – необходимо в договоре прописывать возможные риски и устанавливать размер неустойки.

В заключение хотелось бы отметить, что в деятельности любого предпринимателя случаются незапрограммированные случайности, так называемые непредвиденные обстоятельства. Но нужно быть готовым ко всем непредвиденным обстоятельствам, быть вооруженным, прежде всего, документами.