Налоговый план состоит из следующих основных пунктов и, при условии согласования, будет применяться с 1 января 2021 года:

• Запланированное снижение ставки налога на прибыль отменено и останется на уровне 25% для доходов, превышающих 200 тыс. евро. При этом для доходов менее 200 тыс. евро ставка налога на прибыль будет снижена с 16,5% до 15,0% с повышением нижнего порога суммы доходов до 245 тыс. евро в 2021 году и дальнейшим увеличением до 395 тыс. евро в 2022 году;
• Ставка налога на прибыль для инновационной деятельности будет увеличена с 7% до 9%;
• Будут введены новые инвестиционные налоговые льготы, распространяющиеся на компании, которые приобретают новое оборудование. Такие компании получат льготы, которые можно будет зачесть в счет уплаты налога на заработную плату, национальный налог и страховые взносы;
• Базовая (нижняя) ставка подоходного налога будет снижена с 37,35% до 37,10% в 2021 году, а в период с 2022 по 2024 год ставка будет дополнительно снижена до 37,03%;
• Не облагаемая налогом надбавка по налогу на капитал и активы будет увеличена до 50 тыс. евро, а общая ставка налога увеличится с 30% до 31%; и
• Стандартная ставка налога на передачу недвижимости будет увеличена с 6% до 8%, при этом пониженная ставка 2%, которая в настоящее время предоставляется для жилой недвижимости, будет ограничена только случаями, когда покупатель приобретает недвижимость как личное жилище, и вводится освобождение для покупателя жилья в возрасте от 18 до 35 лет.

В дополнение к вышесказанному, правительство также планирует ужесточить правила ограничения вычета процентов для связанных сторон, ограничить компенсацию убытков при ликвидации и прекращении деятельности компанией, осуществляющей деятельность за пределами Нидерландов, а также с 1 января 2021 года будет введен условный удерживаемый налог на проценты и роялти, который уже утвержден. Ставка удерживаемого налога составит 25% и будет применяться при выплатах связанным сторонам, находящимся в юрисдикциях со ставкой корпоративного налога менее 9% и в странах, не сотрудничающих с ЕС.

По материалам Orbitax

Налоговый Комитет ООН  предлагает общественности прокомментировать прилагаемый проект для обсуждения, который включает предложение ряда членов Комитета об изменении определения роялти, включенного в статью 12 Типовая конвенция ООН.

Публикация данного предложения на текущем этапе предназначена для того, чтобы позволить заинтересованным сторонам прокомментировать предложение до его рассмотрения Комитетом на 21-й сессии, которая в настоящее время запланирована на конец октября 2020 года.

По материалам orbitax.com

#Налоговый_Комитет_ООН  #программное_обеспечение #роялти

В список таких компаний входят несколько компаний, предоставляющих онлайн-платформы, активность которых сильно возросла во время пандемии, а также компании из сектора предметов роскоши. По данным исследований, основными методами уклонения от уплаты налогов являются:

• перевод доходов за границу под видом управленческих сборов, выплачиваемых иностранным материнским компаниям по завышенным ценам,
• маскировка в виде роялти денежных переводов с целью применения льготных налоговых ставок или освобождения от налогообложения в соответствии с налоговыми соглашениями, и
• перевод денежных средств иностранным компаниям в счет оплаты товаров, импортируемых в Южную Корею, по завышенным ценам.

Хотя NTS не упоминает названия компаний, информационное агентство Yonhap сообщило, что в число компаний, находящихся под следствием, входят Netflix Service Korea, дочерняя компания Netflix, а также Delivery Korea, дочерняя компания немецкого Delivery Hero, которая владеет платформой доставки Yogiyo.

По материалам Orbitax

#Южная_Корея #уклонение от уплаты налогов #расследование #иностранная компания #роялти

Россия попросила Кипр изменить одни из основных позиций соглашения: увеличить налог на прибыль с выводимых дивидендов, а также процентов до максимально возможной ставки по соглашению 15%.

Кипр договорился снизить налог на дивиденды (до 0% или 5%) для регулируемых организаций, а также компаний с особыми характеристиками, регистрируемых на бирже.

Освобождаются от налогообложения процентные платежи по облигациям: государственным, корпоративным и евро.

Кипр добился того, чтобы был сохранен для роялти налог по ставке 0%.

Страны поставили перед собой задачу подписать документ осенью, чтобы он вступил в силу с будущего года.

Россия, со своей стороны, подтвердила прекращение расторжения, о котором говорилось ранее. И в то же время подтвердила, что такие же положения будут применены к договорам, которые заключены с некоторыми другими, и датой вступления в силу также будет 1 января 2021 года, поскольку это отражает фискальную и налоговую политику России по увеличению государственных доходов.

По материалам Cyprus Ministry of Finance

#Кипр  #налоговое соглашение  #соглашение об избежании  #дивиденды #проценты  #роялти

Согласно пресс-релизу, Налоговый департамент и Генеральный прокурор Дании установили, что с 2008 года при удержании налогов с дивидендных и процентных  доходов, а также с доходов в виде лицензионных платежей применялись неверные правила расчета процентов. В частности, проценты начислялись с даты, когда должен был быть уплачен удержанный у источника выплаты налог. Однако, согласно разделу 5 Закона о взыскании процентов, проценты могут начисляться только по истечении 14 дней после наступления даты уплаты налога.

Ошибка в начислении процентов выявлена в 42 случаях, когда крупные компании выплачивали дивиденды, проценты и роялти без уплаты налога. Несмотря на то, что проблемы с начислением процентов возникли еще в 2008 году, возврат излишне уплаченных сумм будет осуществлен в отношении периодов, начинающихся с 2011 года, поскольку возможность предъявления более ранних требований о возврате истекла.

По материалам sktst.dk

#Дания  #режим налогообложения  #налог на дивиденды

Согласно пресс-релизу Министерства финансов Украины, протокол приводит договор в соответствие с основными принципами ОЭСР.

В пресс-релизе также отмечается, что протокол предусматривает повышение ставок налога на дивиденды с 10% до 15% и на проценты с 2% до 5%. Ставки налога на роялти также увеличены с 0% до 5% за использование любых авторских прав в научных работах, патентах и т. д., а также от 5% до 10% за использование авторских прав на литературные произведения или произведения искусства. Кроме того, протокол добавляет положения об ограничении льгот и новые положения об обмене информацией.

Протокол является первым документом, вносящим поправки в договор, и вступит в силу после обмена ратификационными грамотами.

По материалам orbitax.com

#Австрия #Украина #налоговое соглашение #поправки #налоговая ставка #дивиденды  #проценты #роялти #авторские права

Ранее налоговая база для удерживаемого налога с роялти, выплачиваемого нерезидентам, могла быть уменьшена на 80%, в результате чего эффективная ставка удержанного налога составляла 4,8%. В соответствии с поправками к Закону о финансах налоговая льгота была уменьшена до 30%, в результате чего эффективная ставка налога на прибыль теперь составляет 16,8%.

В циркуляре также отмечается, что 30%-ое снижение применяется только в случаях, если роялти выплачивается резиденту страны, с которой Алжир не имеет налоговое соглашение. Если получателем является резидент страны, с которой заключено налоговое соглашение, налогообложение осуществляется с применением положений этого соглашения.

Изменение вступает в силу с 1 января 2020 года. При этом циркуляр предусматривает, что налоговая льгота в размере 80% остается в силе для договоров на использование программного обеспечения, заключенных до 1 января 2020 года.

По материалам orbitax.com

#Алжир #налогообложение #роялти #налоговое соглашение

Новая мера будет применяться к начислениям и платежам с 1 января 2021 года на основе списка юрисдикций, который будет предложен правительством Люксембурга во второй половине 2020 года. Если налогоплательщик предоставит доказательства того, что сделка была совершена по уважительным деловым причинам, отражающим экономическую реальность, такие начисления или платежи теоретически облагаться налогом не будут.

В соответствии с предлагаемой мерой (изменения в статью 168 Закона Люксембурга о налоге на прибыль - LITL), начисления, выплаты процентов или роялти не облагаются налогом на уровне плательщика Люксембурга, если выполняются следующие условия (в совокупности):

• Получателем процентов или роялти является «collective entity» (как указано в статье 159 LITL, которая не включает партнерства).
• Лица являются взаимозависимыми по смыслу статьи 56 LITL (касающейся люксембургских правил трансфертного ценообразования).
• Получатель находится в стране или на территории, фигурирующей в списке стран, не сотрудничающих в целях налогообложения. Правительство предложит первый список вместе с годовым бюджетным законодательством в течение второй половины 2020 года. Он должен основываться на перечне не сотрудничающих с ЕС юрисдикций. Нынешний список ЕС последний раз пересматривался в феврале этого года.

Платежи, выходящие за рамки этих правил, могут, тем не менее, получить вычет путем применения других внутренних правил, таких как ограничение процентов или антигибридных правил.

Также продолжает применяться налоговый циркуляр (от 7 мая 2018 года), в котором говорится о мерах, принимаемых налоговыми органами, когда люксембургская компания осуществляет операции с перечисленными несотрудничающими юрисдикциями.

Министерство финансов Польши планирует пересмотреть новые требования по подоходному налогу, которые ограничивают возможность применения пониженных ставок по налогу у источника на дивиденды, проценты и роялти в соответствии с налоговыми соглашениями и другими специальными льготными режимами  ЕС.

Требования были введены в рамках налоговой реформы 2019 года. Согласно данным требованиям, внутренние ставки должны применяться к платежам, превышающим 2 млн злотых в год, за исключением случаев, когда:

• Совет управляющих налогоплательщика подало в налоговый орган подписанное заявление о том, что все условия для освобождения или пониженной ставки выполнены; или
• из налогового органа получено действительное заключение, подтверждающее, что условия для освобождения выполнены.

Первоначально планировалось, что требования вступят в силу 1 июля 2019 года, затем они были перенесены на 31 декабря 2019 года, и в настоящее время планируется, что они вступят в силу только с 1 июля 2020 года.

Изменения к рассматриваемым требованиям включают:

1. Предоставление новых методов демонстрации того, что платеж соответствует освобождению или пониженной ставке, что включает, среди прочего, получение сертификата налогового резидентства получателя дохода или введение белого списка для упрощенных требований;
2. Расширение доступности заключений о налоговой очистке для всех платежей, подпадающих под действие договора ЕС, независимо от суммы;
3. Продление срока действия выписок Совета управляющих для целей удержания налога у источника (в настоящее время действуют только в течение 2 месяцев);
4. Сокращение срока, в течение которого налоговый орган может произвести возврат средств, с 6 месяцев до 3; и
5. Ослабление соответствующих наказаний, в том числе снятие возможного тюремного заключения за ложные или неточные заявления.

Ожидается, что изменения будут доработаны и утверждены до конца первого квартала 2020 года.

Министерство финансов Норвегии начало общественное обсуждение по предложению об удержании налога на проценты и роялти. Последний день подачи комментариев - 27 мая 2020 года. В настоящее время Норвегия не взимает подоходный налог с процентов и роялти.

Предложение подразумевает, что подоходный налог будет взиматься по ставке 15% (если в налоговом соглашении не предусмотрена более низкая ставка) с доходов в виде:

• процентов, выплачиваемых взаимозависимым компаниям, зарегистрированным в странах с низким уровнем налогообложения (как правило, где эффективная налоговая ставка составляет менее двух третей норвежской ставки по корпоративному налогу); и
• роялти за использование или право на использование нематериальных активов, выплачиваемых взаимозависимым компаниям, расположенным за рубежом.

Кроме того, удержание налога у источника в размере 15% рассматривается в отношении платежей взаимозависимым компаниям за границей за аренду определенных материальных активов. Министерство прикладывает все усилия, чтобы правила вступили в силу с 1 января 2021 года.

Федеральное министерство финансов Германии опубликовало руководство по ограничению налогового вычета при выплате роялти, подлежащих льготным режимам налогообложения за налоговый период 2018 года.

Данное ограничение распространяется на вычеты по роялти, выплаченным взаимозависимым лицам после 31 декабря 2017 года, если доход облагался налогом по ставке менее 25% в результате применения льготных режимов, не соответствующих модифицированному «нексус подходу» (nexus approach), разработанному как часть мероприятия 5 в рамках BEPS.

В руководстве подтверждается, что если выплаты роялти (доход) облагаются налогом по льготному режиму, который соответствует модифицированному «нексус подходу», то ограничение вычета не будет применяться.

Руководство также содержит таблицу юрисдикций/режимов, которые считаются не соответствующими «нексус подходу». Для налогового периода за 2018 год любые выплаты роялти, подлежащие низкому уровню налогообложению за счет применения перечисленных режимов, подлежат ограничению вычета.

В руководстве указаны юрисдикции, которые заменили свои режимы новыми режимами, соответствующими измененному «нексус подходу» (или удалили несоответствующие режимы). Для выплаты роялти в такие юрисдикции необходимо в каждом конкретном случае проверять, какой режим применялся для налогообложения дохода в виде роялти по низкой ставке.

Иностранные контрагенты не готовы перечислять деньги на российские счета

Счет за рубежом. Если иностранные контрагенты не готовы перечислять деньги на счета в российских банках, то компания может открыть счет за рубежом. Однако в этом случае ей придется уведомить инспекцию об открытии счета (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании в РФ»). Уведомление следует подать по форме, утвержденной приказом ФНС от 28.08.2018 № ММВ-7-14/507@.

Кроме того, компании придется ежеквартально уведомлять ИФНС о движении средств на счетах за рубежом (п. 7 ст. 12 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ, п. 3, 4 Правил, утв. постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819). Форма и правила представления отчета утверждены постановлением Правительства от 28.12.2005 № 819.

За нарушения в сфере валютного законодательства компаниям грозит административная, а их руководству еще и уголовная ответственность. К примеру, если компания вовсе не уведомит ИФНС об открытии (закрытии) счета за рубежом или изменении реквизитов счета, то инспекция оштрафует ее на сумму от 800 тыс. до 1 млн руб. (ч. 2.1 ст. 15.25, ч. 1 ст. 23.60 КоАП, п. 2 ст. 22 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ). Совершение незаконных валютных операций грозит резиденту штрафом в 75–100 процентов от суммы операций (ч. 1 ст. 15.25 КоАП).

Ранее эти санкции не слишком пугали российских бизнесменов, но с 2018 года РФ присоединилась к автоматическому обмену налоговой информацией. Банки из стран, присоединившихся к Конвенции ОЭСР, собирают сведения обо всех иностранных клиентах и направляют в местные налоговые органы. Те в свою очередь рассылают пакеты информации своим коллегам из других стран.

Если налоговики узнают, что у компании есть счет за рубежом, то оштрафуют ее за непредставление уведомления. После чего они направят компании детальный запрос о ее деятельности. Им интересно узнать, что скрывает налогоплательщик. Чтобы избежать пристального внимания налоговиков, разработчику стоит зарегистрировать иностранную IT-компанию.

Платежные системы. Большая часть платежных систем не участвует в автоматическом обмене информацией. Если правильно подобрать платежную систему, которая открывает счета юрлицам, то можно получить высокий уровень конфиденциальности бизнеса, такой же, как до начала деофшоризации. Желательно, чтобы платежная система работала с офшорными и оншорными компаниями, предоставляла международный номер банковского счета (IBAN), участвовала в системах SWIFT или SEPA.

Основной недостаток платежных систем – высокие тарифы. Правда, при больших оборотах компания сможет договариваться о значительных послаблениях в тарифах. У компании могут возникнуть сложности с поиском системы, готовой открыть счет на офшор. Здесь на помощь могут прийти игроки на рынке провайдеров офшорных услуг.

Кроме того, некоторые крупные контрагенты не готовы перечислять средства через платежную систему. В этом случае разработчик может создать для работы с этим контрагентом отдельную компанию с банковским счетом.

При работе с крупными интернет-холдингами (Apple, Google, Amazon и пр.) нужно учитывать следующие нюансы. Зачастую они не хотят работать с компанией из конкретной юрисдикции. В таком случае можно зарегистрировать, к примеру, компанию в Великобритании или иной высоконалоговой юрисдикции или открыть филиал в более удобном оншоре.

Нередко контрагенты требуют, чтобы счет у иностранной компании был открыт в той же стране, где она зарегистрирована. Это не всегда возможно. Открыть счет в Гонконге на компанию с российским бенефициаром можно, только если вы готовы заморозить на счету 5-6 млн долл. США.

В Сингапуре можно открыть и компанию, и счет. Однако возникает риск, что компанию признают резидентом Сингапура и ей придется платить налог на прибыль по ставке 17 процентов. При минимальных затратах и компанию, и счет можно открыть на Кипре, в Венгрии, Чехии, Словении.

Другие сложности

Российское законодательство в сфере ITтехнологий несовершенно. На некоторые виды деятельности нужны лицензии, которые сложно получить, сложность получения превращает их в заградительный барьер. При регистрации иностранной IT-компании следует изучить местное законодательство, чтобы уточнить, нужно ли получать лицензию.

Отдельные виды деятельности запрещены или не урегулированы законодательно, в связи с чем их нельзя вести на территории РФ. Деятельность по проведению азартных игр в интернете запрещена (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр»). Это, к примеру, лотереи, казино, букмекерские конторы, бинарные операции.

Иностранные компании, работающие на финансовых рынках, вправе оказывать услуги на территории РФ через представительства, но только после аккредитации в ЦБ (ст. 9.1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»). Однако процедура такой аккредитации пока не установлена.

Выплата роялти

При работе с интеллектуальной собственностью (IP rights) выгодно, чтобы иностранная IТ-компания была зарегистрирована в юрисдикции, с которой РФ подписала соглашение об избежании двойного налогообложения.

Офшорная компания владеет интеллектуальной собственностью. Она передает права на ее использование кипрской компании. Последняя передает права по сублицензионному соглашению компании из России. Следовательно, российский налоговый агент при перечислении роялти в адрес промежуточной компании удерживает налог по льготной ставке (ст. 12 Российско-кипрского соглашения от 05.12.1998). После чего в безналоговом режиме роялти получает офшорная компания – владелец софта.

Чтобы применить льготную ставку, российский налоговый агент также должен иметь на руках документы, подтверждающие, что иностранная компания имеет фактическое право на доход в виде роялти (подп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1.2 ст. 312 НК). Иностранная компания, получающая роялти, должна реально присутствовать в стране регистрации (письмо ФНС от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@).

Некоторые IT-разработчики получают вид на жительство в государстве. Чтобы претендовать на льготы, европейская компания должна доказать, что она внесла вклад в бизнес-процессы, имеет собственные ресурсы и не является прослойкой. К тому же многие европейские банки требуют, чтобы клиенты представляли им копии отчетности, а также платежки, подтверждающие, что компания погашает коммунальные услуги по офисному помещению.

Такие же требования промежуточная IT-компания должна выполнить, чтобы воспользоваться льготным режимом IP-Box. Например, на Кипре минимальная ставка налога в отношении интеллектуальной собственности составляет 2,5 процента, в Люксембурге – 5,2 процента, Нидерландах – 7 процентов, Венгрии – 4,5 процента, Бельгии – 5,1 процента.

Во многих юрисдикциях, с которыми у РФ есть международное соглашение, действует механизм привязки офшорной компании-копилки к оншору. Он заключается в выпуске специального вида погашаемых акций (redeemable shares).

Например, кипрская компания передала погашаемые акции своему акционеру из офшора. Несмотря на это, кипрская компания для целей российскокипрского соглашения от 05.12.1998 все равно будет признаваться фактическим получателем дохода в виде роялти.

До принятия решения о погашении акций у киприота отсутствует задолженность перед офшорным собственником, а значит, кипрскую компанию нельзя признать транзитной. Стоимость погашения акций ограничена только размерами прибыли кипрской компании или поступлений от нового выпуска акций.

Операции с ценными бумагами

Если IT-разработчик решил торговать ценными бумагами, то для этого стоит использовать офшорную компанию. Торговлю на рынке ценных бумаг можно вести как через брокера, так и напрямую, чтобы сэкономить на комиссиях. Новому участнику рынка сложно будет открыть расчетный счет для офшорной компании.

Многие банки ввели заградительные барьеры для работы с офшорами. Компания должна иметь неснижаемый остаток по счету в сумме 300 тыс. долларов США и выше. Компании, которые открыли счета до введения ужесточений, берегут счета и стараются не портить отношения с банкирами.

Офшоры находятся в «черном» списке ФНС (приказ от 04.12.2018 № ММВ7-17/786@). Из-за присутствия страны в данном списке с прибыли КИК придется платить налоги (п. 7 ст. 25.13-1 НК).

Минфин ведет свой «черный» список (приказ от 13.11.2007 № 108н). Если компания зарегистрирована в стране из этого списка, то она не вправе применять нулевую ставку по дивидендам (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

Для торговли на рынке ценных бумаг следует использовать компании, зарегистрированные на Сейшелах, в ОАЭ, Сент-Люсии, Сингапуре, Сент-Винсенте. Безналоговые юрисдикции ввели требования о реальном присутствии компании в стране регистрации (substance).

Следует подтвердить, что компания имеет реально работающий офис и персонал, необходимый для ведения деятельности. Правда, не обязательно доказывать substance именно в стране регистрации.

Можно раскрыть информацию о зарубежном филиале компании. Сейчас наметилась тенденция по изменению страны регистрации компаний. Они мигрируют из тех офшоров, где требования о substance были введены в наиболее жесткой форме: БВО, Невис, Белиз.

НДС

При создании интернет-магазина важно учесть, в каких юрисдикциях зарегистрированы поставщики и покупатели товара. При движении товара по территории ЕС помимо налога на прибыль придется заплатить европейский НДС. Если заказчиком или исполнителем онлайн-услуг выступает резидент ЕС, то также возникает налог на прибыль и НДС.

Исчисление НДС в Евросоюзе регулирует Директива от 28.11.2006 № 2006/112/ЕС «Об общей системе НДС». Если продавец поставляет товар или оказывает услуги на территории ЕС, то он должен встать на учет в местном налоговом органе, закладывать налог в конечную стоимость для покупателей и каждый квартал подавать отчетность по НДС.

Услуги, которые компания-исполнитель оказывает физлицам (B2C), облагаются НДС по местонахождению исполнителя. Услуги, которые компания оказывает другим юрлицам (B2В), облагаются НДС по местонахождению заказчика. Исключение – телекоммуникационные услуги, создание сайтов, веб-хостинг, создание и обновление программного обеспечения, дистанционное обучение, услуги радио и телевидения. Эти услуги облагаются НДС по местонахождению заказчика.

Передача авторских прав, патентов, лицензий, а также юридические, бухгалтерские, рекламные, консалтинговые и инжиниринговые услуги облагаются по местонахождению заказчика. При этом заказчик – конечный потребитель (B2C) и находится за пределами ЕС.

Если иностранный исполнитель оказывает услуги российским контрагентам, то он должен встать на учет в налоговом органе и уплачивать НДС (п. 4.6 ст. 83 НК). Ранее исчислять и уплачивать НДС должны были российские организации и ИП, которые приобретали электронные услуги у иностранных компаний.

Если иностранная компания оказывает услуги и ведет расчеты через агента, то исчислить и уплатить НДС в бюджет должен агент (п. 5 ст. 161 НК). Предоставление исключительных прав по лицензионным договорам на территории РФ не облагается НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). Однако если права на использование результатов интеллектуальной деятельности передают по договору купли-продажи, то освобждение не действует (письмо Минфина от 01.04.2008 № 03-07-15/44).

Таможенные пошлины

При торговле через интернет-магазин возникают таможенные пошлины. Беспошлинный порог ввоза товара в РФ – 500 долл. в месяц. Законодатели планируют снизить этот порог до 20 долл. в месяц. Также они планируют ввести налог на покупки в зарубежных интернет-магазинах. Но текста законопроекта пока нет.

Если интернет-магазин ввозит на территорию РФ продукцию, подлежащую обязательной сертификации, то в сопроводительных документах следует сделать ссылку на сертификат или декларацию о соответствии (постановление Правительства от 01.12.2009 № 982). Иначе таможенники могут оштрафовать компанию на сумму от 100 тыс. до 300 тыс. руб., а ее должностных лиц на сумму – от 20 тыс. до 40 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП).

Три способа расчетов с интернет-магазином

Покупатели оплачивают товар, приобретенный в интернет-магазине, через сайт. Это наиболее удобный способ расчетов. Продавец открывает торговый счет (merchant account) на иностранную компанию в платежной системе или банке.

Открыть торговый счет в банке сейчас практически невозможно. Латвийские банки – основные поставщики таких услуг – закрыли двери для российского бизнеса. Остается вариант с платежными системами.

На торговый счет можно принимать оплату с банковских карт клиентов (эквайринг). С торгового счета можно перечислять средства только на расчетный счет самой компании.

Также продавец может принимать оплату через процессинговые компании – IPSP (Internet payment service provider). Клиенты расплачиваются с помощью банковских карт через сайт, но для поступления средств продавец использует торговый счет сторонней организации. Последняя переводит деньги на расчетный счет продавца.

Преимущество такой системы расчетов в том, что все сложности по открытию торгового счета продавец перекладывает на другую компанию. Недостаток – дополнительные комиссии за перевод средств.

Кроме того, продавец может открыть счет в электронном кошельке: Web Money, RBK Money, Yandex Деньги и т. д. Впоследствии деньги из кошелька поступают на расчетный счет продавца.

Налог на прибыль

Размер ставки налога на прибыль в иностранных государствах мало о чем говорит. Например, на Мальте ставка налога – 35 процентов, но фактически компания может снизить ставку до 5 процентов. В Венгрии налог на доходы в большинстве случаев будет равен 9 процентам. Во многих странах действуют спецрежимы. Компании, подпадающие под спецрежимы, фактически работают в безналоговом режиме.

В Гонконге и Сингапуре действует режим, при котором компании уплачивают налог не в стране регистрации, а по месту ведения деятельности. При оказании онлайн-услуг, когда продавцу нет необходимости присутствовать в стране регистрации, достаточно открыть счет в другой стране. Потом надо отслеживать, чтобы среди контрагентов не было резидентов Гонконга и Сингапура. В этом случае обязанности по уплате налога на прибыль не возникнет. При подаче отчетности компании не надо доказывать, что она уплатила налог в другом государстве.

В Великобритании, Канаде, Ир ландии и США можно зарегистрировать партнерство, прозрачное с точки зрения налогообложения. Партнерство платит налоги по месту своего резидентства. Большинство банков приравнивают парт нерства к офшорам и вводят ограничения по открытию расчетных счетов. Шотландским партнерствам не нужно сдавать отчетность. Их используют для ухода от налогов. Из-за этого они имеют плохую репутацию. Прежде чем регистрировать парт нерство, стоит узнать, готов ли банк открыть ему расчетный счет.

Важно проанализировать налоговые ставки не только в стране регистрации продавца, но и в странах, где находятся заказчики и соисполнители. Нередко компания делегирует часть функционала программистам из Германии, Украины и т. д. В этом случае немецкие и украинские проверяющие могут потребовать уплатить налоги, так как соисполнители фактически ведут деятельность на территории этих государств.

Как правило, российский интернет-проект начинается с разработчика, одного или с небольшой командой, с аккаунтами в платежной системе. Постепенно появляются сайт, более-менее постоянный круг клиентов, открывается ИП или ООО на упрощенной системе налогообложения, появляются первые крупные заказчики, но вот начинаются трудности:

1. Не все иностранные заказчики или поставщики готовы платить на российские банковские реквизиты

Можно было бы открыть счет физического лица в иностранном банке и принимать оплаты туда, но если человек постоянно проживает в РФ, то у него возникает обязанность подачи уведомления об открытии зарубежного счета и нужно будет ежегодно до 1 июня подавать отчеты о движении денежных средств по зарубежному счету за прошедший год.

Более того, существует закрытый перечень валютных операций, которые могут осуществлять налоговые резиденты РФ с использованием своих счетов в зарубежных банках. Несоблюдение требований закона может повлечь наложение штрафа от 75 до 100% от размера совершенных операций.

И если еще несколько лет назад эта норма не слишком пугала российских бизнесменов, то с сентября 2018 года Россия начала в автоматическом режиме обмениваться информацией о налогоплательщиках с иностранными государствами. Банки, зарегистрированные в государствах, присоединившихся к Конвенции ОЭСР 2014 г. собирают данные по всем клиентам - физическим лицам и направляют в местные налоговые органы. Те, в свою очередь, рассылают пакеты информации, собранные со всех банков за год, в страны, где клиенты банков являются налогоплательщиками.

То есть налоговая РФ узнает, что у конкретного лица имеется счет за рубежом, о котором оно не уведомило, выписывается штраф за неподачу уведомления, а далее – повод направить более детальный запрос и выяснить, что же скрывает налогоплательщик?

Да, в отношении иностранных компаний обмен информацией также проводится, сведения по открытому счету направляются как в юрисдикцию регистрации компании, так и в страну налогового резидентства ее бенефициаров.

Но есть несколько важных уточнений:

1. Информация по активным компаниям, извлекающим более 50% прибыли от активной деятельности (торговля, оказание услуг и т.п.), не связанной с получением процентов, дивидендов, роялти и т.п. не направляется в страну налогового резидентства собственников, а значит, к примеру, налоговые органы РФ могут узнать о наличии такой компании у российского резидента только в результате  точечного запроса, когда заранее известны и наименование компании, и ее владельцы.
2. Бенефициарами для целей автоматического обмена являются лица, владеющие более, чем 25% долей в компании, а значит, в отношении миноритариев обмен производиться не будет (при условии, что хотя бы одно лицо в компании владеет более, чем 25%).
3. Большинство Платежных Системах (ПС), хотя формально являются платежными институциями, схожими по функционалу с банками в части осуществления денежных переводов, фактически не участвуют в автоматическом обмене. Таким образом, если правильно подобрать ПС, которая открывает счета юридическим лицам (в идеале – на оффшоные компании, но даже в случае с оншором выгода очевидна), предоставляет индивидуальный IBAN, участвует в системах SWIFT или SEPA (в зависимости от того, что требуется конкретному бизнесу) можно получить в свое распоряжение тот уровень конфиденциальности иностранной компании времен до начала повсеместной деоффшоризации. На волне тотального ужесточения комплаенса банков большинства наиболее популярных юрисдикций за последние полтора года, особенно после фактического «закрытия» крупнейших латвийских банков для иностранного бизнеса, многие ПС достаточно оперативно поймали момент и стали широко предлагать свои услуги корпоративным структурам.

В качестве минусов данного инструмента можно назвать:

• относительно высокие тарифы большинства ПС (правда, в зависимости от оборотов компании можно договариваться о значительных послаблениях в тарифном плане),
• сложности с поиском системы, готовой открыть счет на оффшор (здесь на помощь могут прийти крупные игроки рынка провайдеров оффшорных услуг, которые осуществляют постоянный мониторинг «платежек» и помогают с открытием счетов в наиболее зарекомендовавших себя),
• не готовность некоторых крупнейших игроков рынка перечислять средства на платежную систему (против этого недостатка можно использовать принцип диверсификации – если бизнесу настолько важен определенный контрагент, то под работу с ним заводится отдельная компания уже с полноценным банковским счетом. На сегодняшний день все еще можно найти банки, не участвующие в автоматическом обмене, хотя при работе с ними будет возникать ряд ограничений, которые нужно рассматривать уже более предметно, case by case).

Таким образом, варианты по открытию иностранной компании со счетом все еще остаются, однако требуют осознанного подхода и определенной подготовительной работой по поиску и взаимодействию с подходящей платежной институцией.

Еще пара важных моментов по работе с крупными интернет-холдингами, как Apple, Google, Amazon:

А) Иногда контрагенты предъявляют требование о том, чтобы у иностранной компании совпадали юрисдикция регистрации и банка, где открыт счет. Не всегда это возможно.

К примеру, открытие счета в Гонконге не только на гонконгскую, а вообще на любую компанию с российскими бенефициарами будет возможно только в том случае, если вы готовы заморозить на счету от 5-6 миллионов долларов.

В Сингапуре можно открыть и компанию, и счет, однако нужно внимательно проговорить с налоговым консультантом последствия работы по такому счету, поскольку возникают риски признания компании резидентной в Сингапуре с уплатой налога на прибыль 17%.

Совпадение юрисдикции компании и счета в Европе возможно (при условии обеспечения определенного реального присутствия) при минимальных затратах на Кипре (ставка налога на прибыль 12,5%), в Венгрии (9%), Чехии (19%), Словении (19%).

Б) У контрагентов могут быть и специальные требования по конкретным юрисдикциям, с которыми они готовы работать. В таком случае можно зарегистрировать, к примеру, компанию в Великобритании или иной высоконалоговой юрисдикции и открыть филиал в более удобном оншоре. На примере ниже рассмотрен вариант с кипрским бранчем английской Ltd.

2. Следующий фактор, усложняющий работу российским бизнесменам: законодательство РФ в сфере IT технологий продолжает оставаться несовершенным. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования

На отдельные виды деятельности нужны специальные лицензии, сложность получения которых превращает их практически в заградительный барьер, ряд областей находится под запретом, а в отношении других просто отсутствует регулирование, в связи с чем законное ведение бизнеса на территории РФ не представляется возможным.

В качестве примера можно привести хостинг и все, что с ним связано – согласно разъяснениям Роскомнадзора лицензирование не требуется, однако направление Роскомнадзором требований российским операторам связи об ограничении доступа в том числе и по сетевым адресам, внедрение законодательства о защите детей, антипиратского закона ver.2.0 с возможностью вечной блокировки сайтов, на фоне не останавливающихся повсеместных несистемных блокировок сайтов по требованию районных и городских прокуроров создали в целом неблагоприятную почву для размещения в российской юрисдикции посевных проектов, а также готовых b2b и b2c сервисов, форумов, блог-платформ и др. веб-приложений.

Еще пример - любой гэмблинг: лотереи, казино, букмекерские конторы, бинарные операции, форекс. Деятельность по организации и проведению азартных игр с сети Интернет по общему правилу запрещена (п. 3 ст. 5 ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»). Законодательное регулирование форекс-деятельности было принято в 2014 году, и вступило в силу в 2015. Для получения права осуществлять соответствующую деятельность форекс-дилер должен вступить в саморегулируемую организацию (СРО), получить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг. Размер собственных средств форекс-дилера должен составлять не менее 100 млн руб. и должен зависеть от принимаемых компанией рисков: чем выше риск, тем больше капитал.

Иностранные компании, осуществляющие регулируемую деятельность на финансовых рынках вправе оказывать услуги на территории РФ через представительства, но только после аккредитации в ЦБ РФ (п.9.1. ФЗ О рынке ценных бумаг) , а процедура такой аккредитации пока не установлена. При этом ввиду отсутствия на данный момент нормативной базы, пока не ясно, смогут ли аккредитованные филиалы и представительства иностранных юридических лиц предлагать в РФ все виды услуг форекс-дилеров. В результате  эти структуры, как правило, имеют на территории РФ представительства, либо компании на субподряде, которые занимаются только маркетингом, рекламой, техподдержкой клиентов, но сам бизнес формально вынесен за рубеж. Ведь технической возможности запретить российским клиентам работать с иностранным юридическим лицом через интернет пока не существует.

Обращаем внимание, что использование иностранной компании не означает отсутствие необходимости получения лицензии на ее деятельность. В каждом конкретном случае необходимо смотреть местное законодательство в стране регистрации.

3. Следующий важный вопрос, который одинаково присущ любому бизнесу - необходимость налогового планирования

Бизнес растет, увеличиваются обороты и его владелец понимает, что вести, к примеру, торговлю на рынке ценных бумаг через интернет от имени физического лица с уплатой НДФЛ 13% становится не слишком выгодно. Сразу появляется интерес в регистрации зарубежной компании в безналоговой или низконалоговой юрисдикции.

Здесь нужно понимать, что ведение деятельности через интернет – слишком широкое понятие, а универсальной таблетки от налогов нет. Нужно отталкиваться от конкретного проекта и крайне желательно перед регистрацией проконсультироваться у специалиста по налоговому планированию.

Выделим несколько категорий интернет-бизнеса, исходя из видов уплачиваемых ими налогов, и поговорим об их особенностях:

Дивиденды, роялти

Для работы с IP rights (правами на интеллектуальную собственность) имеет смысл использовать компанию из юрисдикции, с которой у страны конечного покупателя есть соглашение об избежании двойного налогообложения (далее СОИДН). Так классическая модель предполагает, что иностранная компания из оффшорной юрисдикции владеет интеллектуальными правами, выдает лицензию на их использование компании, у которой с Россией имеется СОИДН, а та уже по сублицензии передает права в Россию или в США, взамен получая роялти, которые за вычетом минимальной дельты переводятся на оффшорную компанию-владельца софта.

Такая модель на сегодняшний день широко известна налоговым органам, и требует значительных доработок:

А) Для начала нужно учитывать общепринятый в Европе «Modified Nexus Approach», сформулированный в числе 15 пунктов плана BEPS. Для применения любых пониженных ставок по СОИДН европейская компания должна доказать, что она внесла определенный вклад в бизнес процесс, имеет собственные ресурсы для ведения деятельности и не является простой прослойкой.

В этой связи среди российский IT разработчиков стала достаточно популярной идея смены налогового резидентства физического лица путем получения вида на жительство (ВНЖ) в иностранном государстве. На сегодняшний день существуют программы связанные с получением иностранного гражданства, ВНЖ или ПМЖ на основании произведенных инвестиций либо трудоустройства в местную компанию.

Б) В России похожее содержание имеет концепция Фактического Получателя дохода (ФПД), отраженная как в национальном законодательстве, так и в большинстве заключенных СОИДН. Суть концепции: иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (пп.4 п.2 ст.310, 312 НК РФ).

Основные критерии концепции ФПД зафиксированы в письме ФНС  от 17.05.2017 № СА-4-7/9270@. В качестве основных (или наиболее доступных для реальной проверки, а значит, проверяемых в первую очередь) можно назвать:

• наличие трудоустроенного персонала,
• реального офиса,
• несение общехозяйственных затрат на поддержание структуры,
• отсутствие транзитных перечислений в иные, как правило, низконалоговые юрисдикции.

Таким образом, для применения СОИДН зарубежным компаниям требуется «сабстанс», то есть реальное присутствие в стране регистрации.

В) Исходя из нормы о реальном присутствии, и если компания занимается разработкой интеллектуальной собственности, а команда ее разработчиков достаточно мобильна, стоит рассмотреть юрисдикции со специальными налоговыми режимами IP Box, к примеру: Кипр (минимальная ставка по данному режиму - 2,5%, под действие закона подпадают не все виды интеллектуальной собственности), Люксембург (5,2%), Нидерланды (7%), Венгрию (4,5%), Бельгию (5,1%).

Г) Игнорировать данную норму не получится еще и потому, что вслед за налоговыми службами подтягивается и большинство иностранных банков, требуя от компаний подтверждения оплаты счетов за коммунальные услуги по месту нахождения офиса, а также отчетности (вне зависимости от того, предполагает ли юрисдикция регистрации ее обязательное составление).

Д) В отдельных случаях, в частности, при работе с США, Великобританией, а с 1 января 2019 года и с Российской Федерацией, необходимо учитывать особенности так называемого сквозного подхода к налогообложению при выплате доходов за границу. Так, по п. 1.1 и п. 1.6 ст. 312 НК РФ, если конечный бенефициар (фактический получатель дохода – ФПД) - резидент Российской Федерации, то российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако она будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом – ФПД. При этом удержание налога осуществляется по следующим ставкам:

• по ставке 0% для российских организаций, если доля косвенного участия юридического лица-ФПД в уставном капитале российского источника выплаты дивидендов составляет не менее 50% и сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет налоговый резидент РФ, составляет не менее 50% от общей суммы распределяемых дивидендов;
• по ставке 13% для физических лиц, а также для российских организаций, не имеющих право на применение нулевой ставки.

Е) Тем не менее, в большинстве юрисдикций, с которыми у РФ имеется СОИДН, существует механизм привязки оффшорной компании-копилки к оншору, несмотря на концепцию ФПД. Заключается он в выпуске специального вида погашаемых акций – redeemable shares.

Выпуск и передача таких акций оффшорному акционеру, к примеру,  кипрской компании, не препятствует тому, чтобы кипрская компания признавалась ФПД для целей СОИДН, скажем, с Россией. Ведь до принятия решения о погашении акций у кипрской компании формально отсутствуют незакрытые задолженности перед оффшорным собственником, а значит, ее нельзя признать транзитной. При этом стоимость погашения таких акций ограничивается только размерами прибыли кипрской компании или размером поступлений от нового выпуска акций.

Таким образом,  использование иностранных компаний с применением СОИДН не утратило в полной мере своей актуальности, хотя применение данного инструмента усложнилось. Налоговые консультанты рекомендуют использовать сразу комплекс мер при структурировании такого проекта, что, конечно, удорожает структуру, но позволяет поддерживать уровень конфиденциальности и безопасности на достаточно высоком уровне.

Налоги на операции с ценными бумагами

Как правило, для торговли на рынке ценных бумаг используются классические оффшорные компании. Торговля может осуществляться как через брокера, так и напрямую самой компанией для экономии на комиссиях. Налогообложение прибыли в данных юрисдикциях отсутствует, как и соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией, в связи с чем в большинстве случаев такие компании используются исключительно для инвестирования и расходования средств за пределами Российской Федерации.

Здесь новый участник рынка сразу сталкивается с проблемой открытия счета на оффшор. В настоящий момент большинство банков ввело заградительные барьеры для работы с оффшорами, не располагающими значительными средствами для хранения в качестве неснижаемых остатков пол счету (от 300 000 USD), поэтому владельцы компаний со счетами, открытыми до введения ужесточений, берегут такие компании и счета и стараются не портить отношения с банкирами.

Еще два важных момента относительно оффшоров, информация о которых достигла российской налоговой:

• ФНС РФ ведет так называемый «Черный список» государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ. Присутствие страны в данном списке не позволит освободить от налогообложения в РФ прибыль контролируемой иностранной компании (КИК), расположенной в этой стране, по ряду оснований. Кроме того, такое упоминание влияет на необходимость предоставления аудиторского заключения при расчете прибыли КИК на основании финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК.
• Минфин РФ также ведет свой «Черный список», отличный от «Черного списка» ФНС. Последствиями для попавшей в данный список юрисдикции будет:

1) автоматическое признание компании КИК со всеми вытекающими последствиями по российскому законодательству,
2) автоматическое признание всех совершаемых компанией сделок контролируемыми по законодательству РФ,
3) льгота по выплате дивидендов из такой компании в РФ под ноль процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется,
4) льгота по безвозмездному получению имущества от такой компании по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется.

Почему из оффшоров стоит использовать в первую очередь компании на Сейшелах, ОАЭ или Сент-Лючии, а не на Британских Виргинских островах или Невисе?

Дело в том, что в  конце 2018 – начале 2019 года ряд наиболее популярных безналоговых юрисдикций приняли обязательные требования о наличии реального присутствия (substance).

При этом необходимо документально подтвердить как наличие полноценного офиса (не путать с регистрационным адресом компании, который может быть массовым, предоставляемым регистрационным агентом, и не предполагаем наличия обособленного помещения в личном распоряжении компании), так и достаточного для ведения заявленного бизнеса числа нанятых сотрудников. Правда, не обязательно доказывать наличие substance именно в стране регистрации, вполне можно раскрыть информацию о зарубежном филиале юридического лица.

В этой связи наметилась определенная тенденция по редомицилированию оффшорных компаний из юрисдикций, где новые требования были введены в наиболее жесткой форме (как например, BVI и Белиз), в страны, где положение вещей пока не изменилось(как, например, Сейшельские острова, Сингапур, Сент-Винсент, Сент-Лючия, ОАЭ).

Еще одна важная тенденция при выборе оффшорной (и не только) компании – это введение открытых реестров бенефициаров.

На Европейском уровне о принятии повсеместных открытых реестров бенефициаров заговорили после принятия 20 мая 2015 года Forth EU Anti-Money Laundering Directive. Флагманом по введению стала Великобритания. В результате сегодня достаточно вбить название любой британской компании в Гугле – и первой же ссылкой выскочит страничка государственного реестра Великобритании с полной информацией по структуре, владельцам[1], отчетности.

Следом подтягиваются и остальные европейские юрисдикции.

В Голландии реестры бенефициаров вводятся с 10 января 2020 года (уже существующим компаниям нужно будет завести такие реестры до 10 июля 2021 года).

В Ирландии Центральный регистр на протяжении 5 месяцев будет принимать онлайн данные по бенефициарам начиная с 22 июня 2019 года, после чего будет сформирована открытая база данных.

В Словакии все ныне существующие компании должны подать в гос. орган сведения о бенефициарах до 31 декабря 2019.

За Европой следуют и подконтрольные территории (на данный момент в список заморских территорий Великобритании входят, в частности, Ангилья, Британские Виргинские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Багамские острова, острова Теркс и Кайкос и Гибралтар). На BVI введены реестры бенефициаров, но пока что они «открыты» только для правительственных органов Великобритании. Недавно сменившееся правительство BVI пока не давало своих комментариев относительно перспектив полного раскрытия данного реестра, однако риторика последних лет свидетельствует о том, что острова будут откладывать принятие закона об открытых реестрах настолько, насколько это возможно.

На Сейшельских островах реестры бенефициаров пока хранятся в закрытом доступе, у регистрационных агентов.

За нарушение требований о раскрытии конечных собственников на компании налагаются значительные штрафы в несколько десятков и сотен тысяч долларов (в зависимости от юрисдикции).

Информация о повсеместном введении открытых реестров приходит из все новых стран с завидной регулярностью, в связи с чем перед созданием нового юридического лица имеет смысл обновить информацию о статусе введения реестров бенефициаров в конкретной юрисдикции.

НДС

Если мы говорим о создании интернет-магазина, важно учитывать юрисдикции расположения поставщиков и заказчиков продукции. Так, в случае движения товаров по территории ЕС в дополнение к стандартной ставке налога на прибыль возникают риски возникновения европейского НДС.

То же можно сказать и об оказании онлайн-услуг любого рода, где заказчиком или исполнителем будет являться резидент ЕС.

Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения НДС в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость».

По общему правилу если лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность в ЕС, поставляет товары или услуги другому лицу, то такое лицо в зависимости от конкретных обстоятельств может/обязано зарегистрироваться в местных налоговых органах, взимать налог с покупателей и подавать ежеквартальную отчетность по НДС.

Услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются НДС по месту нахождения поставщика, а услуги B2B, оказываемые субъектам предпринимательской деятельности, облагаются по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Исключения:

Телекоммуникационные, радио– и телевещательные услуги, предоставление интернет-сайтов, веб-хостинг, предоставление и обновление программного обеспечения, предоставление и обновление программного обеспечения, телевещание, дистанционное обучение являются исключением из общего правила и обложение НДС происходит всегда по месту нахождения потребителя.

Передача авторских прав, патентов, лицензий, и т.д., реклама, консалтинг, инжиниринг, юридические и бухгалтерские облагаются НДС по месту нахождения получателя услуг при условии, что такой получатель является конечным потребителем (B2C) и находится за пределами ЕС.

При работе с РФ нужно учитывать, что с 1 января 2019 года Иностранные организации должны встать на учет в налоговом органе и уплачивать НДС при оказании услуг в электронной форме российской организации, физлицу или ИП (п.4.6 ст. 83 НК РФ). Ранее с 01.01.2017 обязанность по исчислению и уплате НДС лежала на налоговых агентах — российских организациях и ИП, приобретающих электронные услуги у иностранных компаний. 

• Если иностранная компания осуществляет свою работу через агентов, расчеты также происходят через агентов, то обязанность по исчислению НДС и уплате в бюджет лежит на агентах (п.2 ст. 161 НК РФ).
• Реализация исключительных прав на территории РФ по лицензионным договорам освобождена от уплаты НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), это также распространяется на иностранные компании, в данном случае нет необходимости вставать на учет в налоговых органах.

Таможенные пошлины и сертификация товаров

В случае Интернет-магазина возникает вопрос таможенных пошлин. С января 2019 года беспошлинный порог ввоза в РФ составляет 500 USD в месяц. Планируется законодательное снижение данного порога до 20 USD одновременно с введением нового налога на покупки в зарубежных интернет-магазинах, однако конкретного текста законопроекта на этот счет пока нет.
Размеры и порядок взимания таможенных пошлин на ввоз и вывоз товаров устанавливает ФЗ-311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Для интернет-магазинов, осуществляющих импорт товаров на территорию РФ важным документом будет Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии, в соответствии с которым ряд товаров подлежит обязательной сертификации. Продажа продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, без указания в сопроводительной документации данных о сертификате или декларации о соответствии наказывается штрафом, на должностных лиц налагаемым в размере от 20 тыс. до 40 тыс. руб., на юридических лиц - от 100 тыс. до 300 тыс. руб. (ст. 14.45 КоАП РФ).

Говоря об интернет-магазинах, нельзя не сказать об особенностях приема платежей в данной сфере. Наиболее удобным способом расчетов с покупателями для удаленных продаж является оплата товаров и услуг через сайт. Для этих целей, как правило, используются три технических решения:

1. Открытие торгового счета (merchant account) в банке или платежной системе. Открытие торгового счета в банке сегодня становится практически нереализуемым, поскольку латвийские банки (ранее – основные поставщики таких услуг) почти полностью закрыли двери для российского бизнеса. Остается вариант с платежными системами.

Вне зависимости от того, где открывается такой счет, важно понимать его отличия, от обычного расчетного. Торговый счет:

• позволяет принимать оплату с банковских карт клиентов (эквайринг),
• с него можно перечислять средства только на обычный расчетный счет самой компании.

2. Работа через IPSP (Internet Payment Service Provider) – процессинговые компании. По сути, клиенты так же расплачиваются картами через сайт, только для поступления средств используется торговый счет сторонней организации, которая с определенной периодичностью осуществляет переводы на обычный расчетный счет компании. Плюс в том, что все сложности по открытию торгового счета перекладываются на иную компанию, однако есть и минус в виде дополнительных комиссий за перевод.
3. Открытие счета в электронном кошельке (Web Money, RBK Money, Yandex Деньги и др.). При таком способе все расчеты производятся в электронных деньгах, которые также впоследствии переводятся в фиатную валюту на расчетный счет компании.

Чем больше у клиентов выбор способов оплаты, тем выше вероятность покупки, поэтому оптимально, конечно, использовать наибольшее количество доступных вариантов приема платежей.

Налог на прибыль

Сами ставки налога на прибыль в стране регистрации компании сегодня мало о чем говорят. На Мальте, к примеру, ставки очень высокие, 35%, а эффективную (фактически уплачиваемую) ставку налога можно привести к 5%. В Венгрии в большинстве ситуаций налог будет стандартный – 9%. Устойчивый тренд на деоффшоризацию в последние годы толкнул общую направленность бизнеса к открытию компаний из традиционно налоговых юрисдикций, которые, тем не менее, предусматривают специальные налоговые режимы, при определенных условиях превращающие зарегистрированные там компании в безналоговые.

Ряд государств предусматривает режим, при котором налог уплачивается не в стране регистрации, а по месту реального ведения деятельности (Гонконг, Сингапур). В случае оказания онлайн-услуг, когда отсутствует необходимость реального присутствия в стране регистрации, достаточно открыть счет в отличной от страны инкорпорации юрисдикции и отслеживать, чтобы среди ваших контрагентов не было резидентов Гонконга или Сингапура, соответственно, и обязанности по уплате налога прибыль в 16,5 и 17% не возникнет. При этом доказывать реальную уплату налога где-либо при подаче отчетности в Гонконге и Сингапуре не нужно.

В таких странах, как Великобритания, Канада, Ирландия, США и т.п. организационно-правовая форма «партнерство» также является прозрачной с точки зрения налогов, но принцип немного другой: налогообложение осуществляется по месту налогового резидентства участников партнерства (как физических, так и юридических лиц). Ввиду широкого использования партнерств для целей оптимизации налогообложения, за последнее время большинство банков начало приравнивать их к оффшорам и вводить ограничения по открытию счетов. При этом особенно сильно была испорчена репутация шотландских партнерств из-за отсутствия необходимости подготовки обязательной отчетности. Я бы рекомендовала заручиться однозначным подтверждением как от партнеров, так и от банка, где вы собираетесь открывать счет, прежде, чем регистрировать какое-либо партнерство.

Ранее мы этого уже касались, но я повторюсь: важно смотреть ставку налога на прибыль не только в стране регистрации компании, но и в местах нахождения ваших заказчиков/клиентов или наоборот, исполнителей, в случае если вы, к примеру, делегируете часть функционала программистам из Германии или Украины. В таком случае помним принцип уплаты налога по фактическому месту ведения деятельности компании: как немецкая, так и украинская налоговые могут потребовать уплаты налогов, соответственно, в Германии или на Украине.

Вместо заключения

После детального рассмотрения всего вышеизложенного уже можно подходить к вопросу сравнительного анализа юрисдикций. Интересные инструменты налогового планирования остались, их достаточно.

Эффективная иностранная компания – это уже не одноклеточная структура, в которой вы сами являетесь директором и владельцем, но опыт развития сотен проектов показывает, что интернет-бизнес способен наиболее оперативно реагировать и подстраиваться под очередные изменения.

Главный совет, которым бы хотелось завершить данную статью: защитите свой бизнес, не забудьте проконсультироваться со специалистом.

 

---

[1] В терминологии британского законодательства формально в Companies House указываются так называемые «контролирующие лица» компании, под которыми в большинстве ситуаций понимаются владельцы более 25% доли в компании. При этом существует ряд условий, при которых бенефициары могут все же не раскрываться.

Новый способ увеличить та­мо­женную стоимость товаров Федеральная таможенная служба (ФТС) опробовала в споре с тайваньским производителем электроники Foxconn. Таможня увеличила таможенную стоимость товара, включив в нее сверх цены контракта платежи за пользование интеллектуальной собственностью. Спор прошел четыре судебные инстанции, которые выносили разные решения.

Суд согласился с таможней и пересчитал таможенную стоимость ввезенных товаров.

В 2012–2013 годах Foxconn ввозила на территорию Таможенного союза наклейки – сертификаты подлинности программного обеспечения Microsoft. Они нужны для определения подлинности установленного обеспечения, следует из материалов суда. Таможня решила, что сертификаты напрямую связаны с программным обеспечением, а значит, их тоже следует считать объектом интеллектуальной собственности, с которого выплачиваются роялти. Верховный суд с таможней согласился и решил увеличить таможенную стоимость товара на сумму лицензионных платежей.

Типичная схема. Например, ООО «ТД «Петелино» раз в квартал перечисляло кипрской CG Trading деньги за пользование товарным знаком, а та почти сразу переводила средства бермудской CG Marketing and Finance, решил в августе 2015 года Девятый арбитражный апелляционный суд. Суд решил, что ТД «Петелино» мог заключить договор с CG Marketing and Finance напрямую (с Бермудами у России нет налогового соглашения).

Схемы, когда импортеры стараются разделить товары, которые ввозятся и продаются в России, популярны у бизнеса. Это позволяет сократить издержки. Включить роялти в стоимость товара можно только при двух условиях. Первый: если их выплата – условие продажи товаров; и второй: если роялти относятся к ввезенному товару. По второму условию возникают проблемы, ФТС его очень широко толкует. Например, ФТС добавляет в таможенную стоимость ввезенных комплектующих роялти: ФТС считает, что такие роялти относятся к ввозимым комплектующим, так как они продаются потребителям под видом изготовленной из них продукции. Но потребитель выбирает продукцию, на которой нанесен товарный знак, а не комплектующие, из которых она собрана. Это касается всех сфер, где бренд отделен от самого товара: программного обеспечения, строительного оборудования, даже рекламы.

Включать ли роялти в стоимость товара при растаможивании – спорный вопрос. Иногда таможня включает роялти в таможенную стоимость уже даже как доход от продажи товара.

Еще одна типичная схема – создание двух структур: транзитной – в стране с соглашением об избежании двойного налогообложения – и в офшоре. Компании подписывают договоры о передаче товарного знака: лицензионный – между «прослойкой» и офшором и сублицензионный – с российской компанией. Между суммами роялти по договорам устанавливается минимальная маржа – например, 1%, которая оседает в «прослойке» и обкладывается местным налогом, рассказывает консультант крупной компании. При переводе стоимость роялти будет минимальной.

По материалам Ведомости
 

Данное соглашение полностью соответствует международным стандартам налоговой транспарентности ОЭСР (содержит статью об обмене информацией в соответствии с модельной конвенцией ОЭСР).

Дивиденды

Соглашение предусматривает, что налог у источника в отношении дивидендов не должен превышать 5 %, если их получатель - бенефициарный собственник, являющийся компанией (иной чем партнерство), владеющий непосредственно, по крайне мере, 10 % в капитале компании, распределившей дивиденды. В остальных случаях ставка налога у источника не превысит 15 %.

Проценты

Ставка налога у источника по соглашению в отношении процентов не должна превышать 5 %, если их получатель – бенефициарный собственник.

Важно заметить, что «проценты извлеченные и фактически принадлежащие банковскому предприятию одного Договаривающегося Государства подлежат освобождению от налогообложения в другом Договаривающемся Государстве, если плательщик является банковским предприятием другого Государства».

Роялти

Налог у источника по роялти не превысит 5 %, если получатель – бенефициарный собственник.

Республика Сингапур в настоящее время является основным конкурентом Гонконга в Азии. Ставка корпоративного подоходного налога в Сингапуре в настоящее время составляет 17 % (в Гонконге ставка налога на прибыль - 16,5 %). Сингапур также как и Гонконг использует территориальную систему налогообложения, с рядом особенностей. Вместе с этим, Сингапур предлагает большее количество вычетов из налоговой базы, что в некоторых ситуациях предоставляет большие возможности по налоговому планированию.

По материалам Российский налоговый портал

С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит  в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.

Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

• лицензиар -  тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
• лицензиат - оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).

7 обязательных компонентов  лицензионного договора

1. Данные лицензиара и лицензиата.
2. Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
3. Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
4. Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
5. Срок, на который заключается договор.
6. Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
7. Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;

Учет у лицензиара

Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.

Амортизация

Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).

Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:

Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.

Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:
Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка

Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:

Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.

Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:

Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.

Пример 1

ООО «Зоотехника» владеет объектом авторских прав в виде селекционного достижения. Достижение учитывается как нематериальный актив с первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.

ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).

Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.

Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:

Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.

Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:

Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.

Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.

На сумму выручки начисляет НДС:

Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.

При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:

Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.

При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:

Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.

Налогообложение

Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее.  Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).

Просто к сведению

Систематичность  означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).

В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):

• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• программы для ЭВМ;
• базы данных;
• топологии интегральных микросхем;
• ноу-хау.

Тем не менее, одного лишь факта попадания нематериального актива в льготный список для освобождения от НДС недостаточно. Понадобится еще и правильно оформленный лицензионный договор между лицензиаром и лицензиатом (письма Минфина России от 19.05.2009 № 03-07-07/45, от 12.01.2009 № 03-07-05/01).

Просто имейте в виду

Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Учет у лицензиата

Бухучет

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания  вводит его самостоятельно.  Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:

Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в  учете отражаются  так:

Дт (20, 44...) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.

Пример 2

В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».

При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:

Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).

Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.

Также он учтет «входящий» НДС:

Дт 19 Кт 76 – 540 руб.

Оплата роялти будет отражаться в учете так:

Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.

По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:

Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.

Налогообложение

Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.

«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета  условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение - выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Отметим, что получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Он принимается в суммах, подтвержденных документально.

Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 ( научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.