В 2019 году Евросоюзом выдано около трех миллионов видов на жительство (ВНЖ) для лиц, не являющихся гражданами ЕС.
ec.europa.eu/eurostat
По причинам, связанным с работой, выло выдано 41% ВНЖ, по семейным
обстоятельствам - 27%, по причинам, связанным с получением образования, - 14%, по
иным причинам (например, международная защита) - 18%.
Польшей выдана почти 1/4 общего количества ВНЖ (724.000 или 25%),
на втором месте Германия (460.000, 16%), за ней следуют Испания (320.000, 11%), Франция (285.000, 10%), Италия (176.000, 6%)
и Чехия (117.000, 4%).
Исходя из численности населения каждого государства в составе
ЕС, самое большое количество выданных в 2019 году ВНЖ было зарегистрировано на
Мальте (42 разрешения на одну тысячу человек), опередив Кипр (26), Польшу (19), Словению (15), Люксембург (14). В целом же по Евросоюзу было выдано семь ВНЖ на одну тысячу человек.
Польша возглавила список ВНЖ по причинам трудоустройства
(625.000, 52% от всех ВНЖ, выданных
в Евросоюзе). Франция выдала самое большое количество разрешений по образованию (90.000, 23%), опередив Германию (61.000, 15%).
Государствами-членами ЕС с наибольшим количеством разрешений по семейными
обстоятельствами, стали Германия (167.000, 21%), Испания (144.000, 18%), Италия (101.000,
12%) и Франция (98.000, 12). Германия также стала
лидирующей страной в ЕС по иным причинам: в 2019 году было выдано 166.000 разрешений (30%),
большинство из которых касались статуса беженца и допзащиты (90.000) и защиты по гуманитарным причинам (43.000).
Более трети видов
на жительство выдано гражданам
Украины, Марокко и Индии.
Страны-члены ЕС достигли консенсуса по DAC7 для цифровых платформ
Директор Европейской комиссии по координации, экономическому анализу и оценке прямого налогообложения сообщил, что государства-члены ЕС достигли консенсуса по предложению о седьмой Директиве об административном сотрудничестве (DAC7).
Предложение Комиссии по DAC7, впервые объявленное в июле 2020 года, предназначено для того, чтобы государства-члены ЕС автоматически обменивались информацией о доходах, получаемых продавцами через цифровые платформы, включая платформы внутри ЕС или за его пределами.
Согласно требованиям DAC7, платформы должны будут зарегистрироваться в государстве-члене и предоставить информацию о продавцах, подлежащих отчетности, использующих платформу для продажи товаров или предоставления услуг, которой затем государства-члены ЕС будут обмениваться при необходимости.
Официальное принятие DAC7 ожидается в январе 2021 года.
Мальта продолжит применять повышенный порог для целей регистрации по НДС
Мальта получила одобрение властей ЕС на пролонгацию увеличенного порога для регистрации по налогу на добавленную стоимость для определенных поставщиков услуг.
В соответствии со статьей 287 Директивы ЕС по НДС, Мальте разрешено применять следующие пороги для регистрации НДС:
37 000 евро, если экономическая деятельность налогоплательщика заключается в основном в поставке товаров;
24 300 евро, если экономическая деятельность налогоплательщика заключается в основном в предоставлении услуг с низкой добавленной стоимостью (высокие затраты); а также
14 600 евро - в иных случаях, а именно для поставок услуг с высокой добавленной стоимостью (низкие затраты).
В соответствии с утвержденным для Мальты отступлением, срок действия которого истекает в конце этого года, Мальте было разрешено отступить от статьи 287, применив повышенный порог регистрации НДС в размере 20 000 евро для последней категории налогоплательщиков, вместо 14 600 евро.
В Исполнительном решении Совета (ЕС) 2020/1662, опубликованном в Официальном вестнике ЕС 10 ноября 2020 года, Мальта получила разрешение продолжить применять отступающую меру до 31 декабря 2024 года.
В то время как Еврокомиссия начала процедуры Кипре и Мальте, направив письма с официальным уведомлением, правительству Болгарии был дан один месяц для предоставления дополнительной информации.
Несмотря на это Болгария не намерена прекращать продажу гражданства ЕС.
В настоящее время иностранцы могут получить болгарский паспорт, если они инвестируют 1 млн левов (500 тыс. евро) в болгарскую компанию, которая реализует приоритетный для государства проект. Другой вариант - легально проживать на территории Болгарии в течение одного года и сделать инвестиции в размере 2 млн левов. Покупка государственных ценных бумаг считается инвестицией.
Расследование EURACTIV Bulgaria показало, что болгарское гражданство продается уже восемь лет, но не принесло значительных иностранных инвестиций в страну. На сегодняшний день 98 иностранцев из стран, не входящих в ЕС, купили болгарские паспорта.
Схема была запущена в 2013 году, когда Закон о болгарском гражданстве ввел возможность покупки гражданства за инвестиции. «Золотые паспорта» начали продавать в 2016 году.
Летом 2019 года генеральный прокурор Сотир Цацаров в ответ на отчет Еврокомиссии представил анализ, в котором говорилось, что экономика Болгарии не получила выгоды от схемы «золотых паспортов».
Также с прошлом году Госагентство национальной безопасности провело проверки средств, вложенных инвесторами с «золотыми паспортами», что привело к запросу о лишении гражданства нескольких человек.
Свежие данные Болгарского национального банка показывают, что «инвесторы» не слишком много вложили в экономику. В последние четыре года прямые инвестиции в страну поступали в основном из ЕС, гражданам которого не нужен болгарский паспорт. Основные российские инвестиции сосредоточены в энергетике и недвижимости.
Во вторник, 27 октября, парламентский Комитет по правовым вопросам принял поправки к Закону о болгарском гражданстве, которые немного изменяют процедуру продажи гражданства: запрещено оформлять паспорт под краткосрочные вложения, например, в государственные ценные бумаги. Законопроект еще не прошел второе чтение.
Кипр планирует ввести налог у источника для стран из черного списка ЕС
Министерство финансов Кипра опубликовало проект бюджетного плана на 2021 год, который был представлен в парламентский финансовый комитет 26 октября 2020 года после его утверждения Советом министров 22 октября.
Что касается налогообложения, план включает две ключевые меры:
1. Введение налога у источника на выплаты дивидендов, процентов и роялти странам, включенным в Приложение I к списку юрисдикций ЕС, несотрудничающих в налоговых вопросах; а также
2. Внедрение теста корпоративного налогового резидентства на основе регистрации в дополнение к существующему тесту «управление и контроль».
Данный проект был отправлен в Генеральную прокуратуру для правовой проверки, кроме того данные меры были согласованы с соответствующими заинтересованными сторонами, в том числе с ICPAC (Институт сертифицированных общественных бухгалтеров Кипра).
Великобритания обновляет руководство Brexit по НДС для импортируемых товаров
5 октября 2020 года налоговые органы Великобритании значительно изменили свои рекомендации по Brexit VAT, которые будут применяться к товарам, ввозимым в Великобританию.
Обновления были внесены в программный документ под названием «Изменения в режиме НДС для зарубежных товаров, продаваемых клиентам с 1 января 2021 года», который был впервые опубликован в июле и включает подробные инструкции для предприятий.
Начиная с 1 января 2021 года правительство Великобритании вводит новую модель НДС для товаров, прибывающих в Великобританию. Это означает, что товары из стран ЕС и стран, не входящих в ЕС, будут облагаться одинаково, и что британские предприятия не окажутся в невыгодном положении из-за конкуренции со стороны импорта без НДС.
С 1 января 2021 года Великобритания начнет взимать НДС в пункте ввоза, а не в точке продажи, для товаров стоимостью не более 135 фунтов стерлингов.
Онлайн-торговые площадки (ОТП), в которых данные товары будут реализовываться, будут нести ответственность за сбор и учет НДС.
Для товаров, отправленных из-за границы и проданных напрямую потребителям из Великобритании без участия ОТП, зарубежный продавец должен будет зарегистрироваться и отчитаться по НДС перед HMRC.
Для товаров стоимостью более 135 фунтов стерлингов будут применяться обычные правила НДС и таможенные правила.
Хорватия планирует заключить налоговое соглашение с США
Правительство Республики Хорватия приняло решение о заключении соглашения с Соединенными Штатами об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.
Несмотря на то, что Хорватия является государством-членом Европейского Союза и НАТО, у нее нет налогового соглашения с США. Отсутствие такого соглашения создает серьезные проблемы для предпринимателей, компаний и граждан обеих стран, поскольку они несут бремя двойного налогообложения.
С целью снятия этого бремени, улучшения условий и увеличения взаимного обмена товарами и услугами, а также повышения уровня общей экономической активности обеих стран правительство Хорватии на своей 12-й сессии приняло решение о заключении соглашения с США.
В качестве основы для переговоров был разработан проект Конвенции об избежании двойного налогообложения в соответствии с налоговой политикой Хорватии и, основанный на модели США и налоговой конвенции ОЭСР.
Основными вопросами, регулируемыми налоговой конвенцией, являются:
Хорватские строительные и аналогичные компании не будут платить налог на прибыль в Соединенных Штатах, если эта деятельность длится менее 12 месяцев. Операционная прибыль будет облагаться налогом в стране регистрации компании, за исключением случаев, когда существует постоянное представительство.
Хорватские авиалинии и судоходные компании, которые осуществляют международные перевозки грузов между Хорватией и США, будут платить налог на прибыль исключительно в Республике Хорватия.
Ставки подоходного налога будут снижены по сравнению с существующими ставками, установленными национальными законодательствами стран.
Также рассматривается вопрос налогообложения доходов, полученных от отчуждения недвижимости и иного имущества, доходов от трудоустройства, компенсаций членам правления, доходов спортсменов и артистов, пенсий, доходов от государственной службы и других доходов, которые прямо не определены иными положения проекта конвенции.
Кроме того, проект соглашения содержит положения, регулирующие равное отношение к компаниям договаривающихся государств в различных налоговых ситуациях, порядок взаимного разрешения налоговых споров и обмен информацией в качестве эффективной меры в борьбе с уклонением от уплаты налогов и положений о праве на получение льгот.
По данным хорватской торговой палаты, налоговое соглашение окажет особое налоговое воздействие на хорватских экспортеров, в основном из сектора информационных технологий, что позволит сэкономить до 30% их доходов.
Хорватия также станет более привлекательной для американских инвесторов после снятия налоговых барьеров в виде двойного налогообложения.
В парламент Швеции внесен законопроект об ограничении вычета процентных выплат в юрисдикции из черного списка ЕС
13 октября 2020 года в парламент Швеции был внесен законопроект, предусматривающий внесение предложения правительства об ограничении вычета процентов, выплачиваемых несотрудничающим юрисдикциям.
Как сообщалось ранее, ограничение на вычет будет применяться к процентам, выплачиваемым юрисдикциям, включенным в черный список ЕС, начиная с 1 января 2021 года, включая выплаты как связанным, так и несвязанным сторонам в перечисленных юрисдикциях.
Законопроект также предусматривает внесение поправок в приложение к главе 39a Закона о подоходном налоге (белый список CFC) с удалением Тринидада и Тобаго в связи с включением в список юрисдикций, несотрудничающих с ЕС.
Юрисдикции, которые в настоящее время перечислены в черном списке юрисдикций, несотрудничающих с ЕС, включают Американское Самоа, Ангилью, Барбадос, Фиджи, Гуам, Палау, Панаму, Самоа, Тринидад и Тобаго, Виргинские острова США, Вануату и Сейшельские острова.
Этот механизм разрабатывается в рамках плана ЕС по снижению эмиссии парниковых газов и должен позволить избежать ситуации, когда «грязные» производства, ограничиваемые в ЕС, будут перемещаться в другие страны, где нет столь же жестких требований к эмиссии вредных для окружающей среды газов, а соответствующая продукция импортироваться в ЕС. Данные меры затронут, прежде всего, экспортеров в страны ЕС продукции химической отрасли, металлов, бумаги, пластиковых изделий.
В рамках публичного обсуждения рассматриваются, в частности, следующие вопросы:
Должен ли данный механизм применяться ко всем или только отдельным отраслям экономики;
Будет ли взиматься специальный налог или применяться существующая в ЕС система торговли квотами на эмиссионные газы (EU Emissions Trading System);
Как вычислять и верифицировать «углеродное содержание» (carbon content) импортируемой продукции.
Комиссия ЕС должна одобрить соответствующий механизм во втором квартале 2021 года.
«ЕС является одним из крупнейших мировых импортеров. Предлагаемые меры могут затронуть Китай, Россию, других экспортеров соответствующей продукции», - комментирует Марина Харитиди, ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting.
Дания собирается привести свое налоговое законодательство в соответствие с требованиями ЕС
Дания опубликовала законопроект для консультаций по предложениям, направленным на приведение налогового режима для датских и иностранных ассоциаций и некоммерческих организаций в соответствие с законодательством ЕС.
Предлагается, чтобы как датские, так и иностранные ассоциации облагались налогом на доход от дивидендов, процентов по контролируемой задолженности и роялти, а датские и иностранные некоммерческие ассоциации были освобождены от налога на дивиденды. Таким образом, не будет различий между налоговым режимом для датских и иностранных ассоциаций и соответственно для некоммерческих организаций.
Кроме того, предлагается, чтобы датские инвестиционные учреждения, подлежащие минимальному налогообложению, облагались налогом на дивиденды по ставке 15%, поскольку иностранные инвестиционные учреждения обычно облагаются 15% налогом на дивиденды. Данное предложение также предназначено для приведения налогового режима в соответствие с законодательством ЕС.
Крайний срок подачи комментариев - 13 ноября 2020 года.
Обязательную регистрацию для безвизового посещения ЕС перенесли на 2023 год
Начиная с конца 2022 года, путешественники из 60 стран, которые освобождены от подачи заявления на получение визы для въезда в ЕС, должны будут зарегистрироваться для поездки в Шенгенскую зону Европейского союза.
Шенгенское соглашение привело к отмене пограничного контроля между 22 из 27 государств-членов и 4 странами, не входящими в ЕС, с 1995 года.
Согласно Европейской системе информации и авторизации (ETIAS), эта мера станет обязательной в 2023 году.
Система должна была быть активирована в 2021 году. Новый график должен «позволить путешественникам и пограничным службам адаптироваться к новой системе».
Новая система будет применяться к путешественникам из таких стран, как США, Бразилия и Канада.
Проверка кандидатов будет проводиться, чтобы убедиться, что они не представляют угрозы безопасности ЕС. Регистрация будет стоить около 7 евро. Гражданам младше 18 лет не нужно будет платить за регистрацию.
Данный перечень для ЕС является частью внешней стратегии в области налогообложения и направлен на то, чтобы способствовать текущим усилиям по продвижению надлежащего налогового управления во всем мире. В нем перечислены юрисдикции, не входящие в ЕС, которые либо не участвовали в конструктивном диалоге с ЕС по вопросам налогового управления, либо не выполнили свои обязательства по осуществлению реформ в соответствии с набором объективных критериев надлежащего налогового управления, касающихся налоговой прозрачности и справедливого налогообложения, а также внедрения международных стандартов по борьбе с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли.
Решение включить еще две юрисдикции в «черный список» было принято после обзоров Глобального форума ОЭСР, в которых их рейтинги были снижены до «не соответствует» (для Ангильи) и «частично соответствует» (для Барбадоса) международным стандартам прозрачности и обмену информацией в налоговой сфере (EOIR).
Кайманы покинули список в результате реформирования фондов коллективных инвестиций в сентябре этого года.
Оман был признан соблюдающим обязательства после ратификации Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи, принятии законодательства об автоматическом обмене и активизации обмена информацией со странами членами ЕС.
Германия уточнила налоговые приоритеты в период председательства в ЕС
22 сентября 2020 года Германия предоставила дополнительную информацию о приоритетах налоговой политики в период своего председательства в Европейском союзе.
Новый документ конкретизирует налоговые предложения, включенные в программу предсидательства Германии, опубликованную ранее в этом году.
В документе говорится, что ЕС будет стремиться реализовать новые рекомендации ОЭСР по налогообложению цифровой экономики, включая перераспределение налоговых прав и введение эффективного глобального минимального корпоративного налога.
Кроме того, Германия намерена продвигать предложение Европейской комиссии о введении новой Директивы об административном сотрудничестве (DAC7), которая установит рамки для государств-членов для автоматического обмена получаемой информацией о налогооблагаемой деятельности пользователей онлайн-платформ.
Наконец, Германия продолжит настаивать на введении налога на финансовые операции ЕС (FTT) на основе существующих французских правил. Согласно предложениям, выпущенным в январе 2020 года, это повлечет за собой введение налога в размере не менее 0,2 процента на покупку акций компаний, акции которых котируются на внутреннем рынке, с рыночной капитализацией, превышающей 1 млрд евро (1,2 млрд долларов США). Налог также будет применяться к депозитарным распискам, выпущенным внутри страны и за рубежом и обеспеченным акциями этих компаний. Первоначальные предложения акций будут исключены из FTT.
Согласно документу, Германия надеется заключить политическое соглашение между участвующими государствами-членами, позволяющее начать законодательный процесс по введению FTT. На сегодняшний день 10 стран-членов ЕС (Австрия, Бельгия, Франция, Германия, Греция, Италия, Португалия, Словакия, Словения и Испания) все еще обсуждают необходимость введения FTT.
Швеция ограничит вычет процентов для определенных компаний
3 сентября 2020 года правительство Швеции с целью выполнения обязательств по соблюдению международных стандартов как государства-члена ЕС, решило отказать в налоговых вычетах при выплате процентов компаниям, расположенным в странах, включенных в «Черный список» ЕС.
Совет по экономическим и финансовым вопросам 5 декабря 2019 года опубликовал руководящие налоговые принципы, из которых как минимум один должен быть принят и введен в действие с 1 января 2021 года странами ЕС в отношении юрисдикций, не сотрудничающих с ними.
Четыре налоговых принципа предусматривают:
запрет на вычет определенных расходов,
правила контролируемых иностранных компаний,
удержание налога при выплате определенных платежей, и
ограничение в правилах освобождения от налогов холдингов.
По заявлению правительства Швеции, это дополнительное ограничение на вычет процентов, применимое к несотрудничающим юрисдикциям, соответствует действующим нормативным актам и дополнит уже реализованные меры в шведском законодательстве, направленные на предотвращение размывания налоговой базы и выведению прибыли из-под налогообложения.
Это новое предлагаемое постановление будет применяться не только к внутригрупповым сделкам, но и к выплате процентов сторонним компаниям в перечисленных юрисдикциях.
По мнению шведского правительства, три другие налоговые меры, включенные в руководящие принципы ЕС, не были разумными мерами, которые следовало бы внедрить в шведское законодательство, чтобы избежать размывания налоговой базы и выведения прибыли из-под налогообложения. Кроме того, эти меры не могли быть должным образом согласованы с действующим законодательством, и их внедрение потребовало бы значительных изменений.
Налоговый план состоит из следующих основных пунктов и, при условии согласования, будет применяться с 1 января 2021 года:
Запланированное снижение ставки налога на прибыль отменено и останется на уровне 25% для доходов, превышающих 200 тыс. евро. При этом для доходов менее 200 тыс. евро ставка налога на прибыль будет снижена с 16,5% до 15,0% с повышением нижнего порога суммы доходов до 245 тыс. евро в 2021 году и дальнейшим увеличением до 395 тыс. евро в 2022 году;
Ставка налога на прибыль для инновационной деятельности будет увеличена с 7% до 9%;
Будут введены новые инвестиционные налоговые льготы, распространяющиеся на компании, которые приобретают новое оборудование. Такие компании получат льготы, которые можно будет зачесть в счет уплаты налога на заработную плату, национальный налог и страховые взносы;
Базовая (нижняя) ставка подоходного налога будет снижена с 37,35% до 37,10% в 2021 году, а в период с 2022 по 2024 год ставка будет дополнительно снижена до 37,03%;
Не облагаемая налогом надбавка по налогу на капитал и активы будет увеличена до 50 тыс. евро, а общая ставка налога увеличится с 30% до 31%; и
Стандартная ставка налога на передачу недвижимости будет увеличена с 6% до 8%, при этом пониженная ставка 2%, которая в настоящее время предоставляется для жилой недвижимости, будет ограничена только случаями, когда покупатель приобретает недвижимость как личное жилище, и вводится освобождение для покупателя жилья в возрасте от 18 до 35 лет.
В дополнение к вышесказанному, правительство также планирует ужесточить правила ограничения вычета процентов для связанных сторон, ограничить компенсацию убытков при ликвидации и прекращении деятельности компанией, осуществляющей деятельность за пределами Нидерландов, а также с 1 января 2021 года будет введен условный удерживаемый налог на проценты и роялти, который уже утвержден. Ставка удерживаемого налога составит 25% и будет применяться при выплатах связанным сторонам, находящимся в юрисдикциях со ставкой корпоративного налога менее 9% и в странах, не сотрудничающих с ЕС.
Европейская комиссия опубликовала отчет по НДС в ЕС
Согласно отчету, опубликованному Европейской комиссией, по итогам 2018 года страны ЕС недополучили около 140 млрд евро доходов по НДС с потенциальным увеличением этого показателя в 2020 году из-за пандемии.
Хотя разница между ожидаемыми доходами по НДС в государствах-членах ЕС и фактически собранными доходами по-прежнему высока, в последние годы этот показатель незначительно улучшился. Однако за 2020 год прогнозируется изменение этой тенденции с потенциальными потерями в размере 164 млрд евро из-за воздействия пандемии на экономику.
Как и в 2017 году, самый высокий национальный разрыв по НДС был зарегистрирован в Румынии: в 2018 году показатели были снижены на 33,8%, за ней следовали Греция (30,1%) и Литва (25,9%). Наименьший разрыв был в Швеции (0,7%), Хорватии (3,5%) и Финляндии (3,6%). В абсолютном выражении наибольший разрыв по НДС был зарегистрирован в Италии (35,4 млрд евро), Великобритании (23,5 млрд евро) и Германии (22 млрд евро).
Индивидуальные выступления государств-членов по-прежнему существенно различаются. В целом, в 2018 году половина государств-членов ЕС-28 зафиксировала разрыв выше среднего значения в 9,2%, хотя в 21 стране действительно наблюдалось снижение по сравнению с 2017 годом, наиболее значительно в Венгрии (-5,1%), Латвии (-4,4%) и Польше (-4,3%). Наибольший рост был отмечен в Люксембурге (+2,5%), за ним последовал незначительный рост в Литве (+0,8%) и Австрии (+0,5%).
Ежегодный отчет по НДС позволяет оценить эффективность мер по обеспечению соблюдения сбора НДС в каждом государстве-члене ЕС. Он обеспечивает оценку потери доходов из-за мошенничества и уклонения от уплаты налогов, банкротства, финансовой несостоятельности, а также просчетов. Разрыв в показателях по НДС актуален как для ЕС, так и для государств-членов ЕС, поскольку этот доход вносит важный вклад, как в ЕС, так и в национальные бюджеты. В исследовании применяется методология «сверху вниз» с использованием данных национальных счетов для оценки разрыва НДС.
Почему и как началось введение реестров бенефициаров в ЕС
Отмывание денег, финансирование террористических организаций, уклонение от уплаты налогов – одни из основных проблем, с которыми страны-члены Европейского Союза ведут борьбу. В связи с этим, 20 мая 2015 года была принята Четвертая Директива ЕС по борьбе с отмыванием денег (Fourth EU Anti-Money Laundering Directive). Правительства стран решили повысить прозрачность корпоративных структур, которые используются в коммерческой деятельности. Вместе с принятием данной Директивы заговорили о создании централизованной базы данных (единого реестра бенефициаров) для каждой из стран, в которой должны содержаться необходимые сведения о конечных бенефициарах компаний и трастов.
По общему правилу, согласно Четвертой Директиве, бенефициарным собственником для корпоративных структур является физическое лицо, владеющее или контролирующее корпоративную структуру компании прямо или косвенно (более 25% юридического лица), однако государство-член ЕС оставляет за собой право установить более низкий порог владения долями компании. Более того, в случае, если невозможно установить бенефициарного собственника на основе критерия в виде доли владения, то таковым признается лицо, которое занимает высшую руководящую должность. Для трастов, частных фондов и подобных структур бенефициарным собственником признается учредитель, доверительный собственник, протектор и другие лица, которые осуществляют контроль над структурой.
Основная идея введения реестра бенефициаров – установление прямой связи между компанией и конкретным физическим лицом для определения корпоративной структуры владения.
Исходя из степени открытости информации о бенефициарах, реестры условно можно разделить на четыре вида:
1) Закрытые реестры бенефициаров: информация из реестра недоступна для широких масс и не находится в публичном доступе в сети интернет.
2) Условно закрытые реестры бенефициаров: информация также недоступна в общем пользовании в сети интернет, однако при определенных обстоятельствах она может быть раскрыта для перечня лиц.
3) Условно открытые: информация не находится в свободном доступе, однако в случае регистрации пользователя она может быть раскрыта для него.
4) Открытые реестры бенефициаров: информация находится в свободном доступе, и любое заинтересованное лицо может обратиться к ней.
Доступ к закрытому и условно закрытому реестру бенефициаров могут иметь следующие лица:
компетентные органы ЕС;
группы финансовой разведки;
организации финансового сектора, на которые возложена обязанность проведения процедуры идентификации клиента;
лица, которые смогут продемонстрировать «законный интерес» в получении необходимой информации о бенефициарах (понятие «законного интереса» определяется непосредственно страной, которая ведет реестр бенефициаров);
иные лица, которые определены страной ЕС.
Компетентные органы ЕС и группы финансовой разведки получают информацию из реестра бенефициаров незамедлительно и без ограничений, остальные лица из данного списка могут быть ограничены в объеме запрашиваемой информации и сроке ее предоставления.
Основная информация о бенефициарном собственнике, которая обычно поступает в реестр:
ФИО бенефициарного собственника
Дата рождения
Гражданство
Страна проживания
Описание непосредственного владения в структуре, а именно наименование и процент владения
В случае с трастами, раскрытию подлежит информация о протекторе, учредителе траста, доверительном собственнике и других контролирующих лицах, если учреждение траста имеет налоговые последствия. Стоит отметить, что объем информации, которая должна храниться в реестре бенефициаров, варьируется от страны к стране. Каждое государство-член ЕС устанавливает свои необходимые стандарты, однако вышеперечисленный список является обязательным для всех.
Великобритания - пионер введения открытых реестров контролирующих лиц
«Однажды очень давно, в мае 2000 года, – рассказывает партнер GSL Алексеев Александр, – мы предприняли нашу первую вылазку в Лихтенштейн, где у нас была запланирована встреча с Роджером Фриком, партнером Трастовой фирмы Allgemeines Treuunternehmen (ATU). Это потом, через три года, мы проведем там международную конференцию, Роджер будет постоянным участником наших семинаров и на протяжении двадцати лет бизнес-партнером. А пока мы просто сидели и говорили о перспективах развития отрасли. «Я ожидаю, что к 2003 году Великобритания введет реестр бенефициарных собственников – вот событие, которое приведет к реформированию нашего бизнеса как такового», – заметил Роджер. Любопытно, что он ошибся по срокам на 13 лет, но не ошибся с Великобританией, точкой старта этого тренда. И уж точно не ошибся с оценкой тех последствий, которые это событие за собой повлекло».
Первый реестр бенефициаров появился в Великобритании. Закон о малом бизнесе, предпринимательстве и трудовых отношениях, принятый в 2015 году, обязывает вести реестр контролирующих лиц (PSC Register). Реестр контролирующих лиц фактически является открытым реестром бенефициаров.
По причине того, что информация, вносимая в реестр, должна быть подтверждена самим контролирующим лицом, правительство Великобритании в срок до 6 апреля 2016 года обязало компании и партнерства связаться с соответствующими органами и получить от них данное подтверждение сведений для включения в реестр.
Основная отличительная черта реестра бенефициаров в Великобритании - его открытость. Каждое заинтересованное лицо может обратиться к нему через Интернет с целью поиска необходимой информации. В исключительных случаях дозволено скрывать часть информации о контролирующем лице, если существует серьезная угроза его жизни или вероятность применения насилия по отношению к нему.
Сведения, которые указываются в реестре контролирующих лиц Великобритании:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Страна (для иностранцев), регион или область Великобритании, в которой проживает контролирующее лицо
Адрес для вручения документов
Дата, когда лицо стало контролирующим в данной компании
Основание для признания лица контролирующим, с указанием его долей в компании
Любые применимые ограничения раскрытия сведений о контролирующем лице.
Реестр бенефициаров в Венгрии
В Венгрии 26 июня 2017 года вступил в силу закон о борьбе с отмыванием денег, в соответствии с которым был установлен крайний срок для введения в стране реестра бенефициаров – 1 января 2019 года. Однако спустя 20 месяцев реестр так и не появился, и сайт в сети Интернет для него не был создан. Правительство Венгрии утверждает, что на данный момент нет определённой даты, когда начнут вести реестры бенефициаров и предсказать эту дату невозможно.
Однако существует перечень необходимых сведений о бенефициаре, которые в будущем должны указываться в реестре:
ФИО
Дата и место рождения
Гражданство
Почтовый адрес
Основание для признания лица бенефициаром, с указанием его доли в компании
Принадлежность бенефициара к политически значимым лицам
Стоит отметить, что доступ к информации из реестра бенефициаров наравне с налоговыми органами будут также иметь и антитеррористические организации, и службы государственной безопасности. Таким образом, можно предположить, что реестр бенефициаров в Венгрии, в отличие от прочих, будет доступен для расширенного круга лиц (в рамках сотрудничества по борьбе с терроризмом).
Реестр бенефициаров на Кипре
Кипр неоднократно брал на себя обязательства по введению реестров бенефициаров. Последний раз республика Кипр обязалась создать реестр бенефициаров к 1 января 2020 года, однако спустя 8 месяцев реестр так и не был введен и находится на данный момент в подготовительной стадии. Компетентные органы уверяют, что реестр бенефициаров будет готов к использованию к октябрю 2020 года. Реестр будет находиться в ведении кипрского Регистрара (DRCOR). Сегодня можно с полной уверенностью заявлять о том, что реестр будет закрытым – доступ к нему будут иметь только компетентные органы, представители подразделения по борьбе с отмыванием денег (MOKAS), правоохранительные и налоговые органы, а также банковские учреждения и регистрационные агенты.
Сведения, которые будут указываться в реестре бенефициаров Кипра:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Страна, в которой проживает бенефициар
Основание для признания лица бенефициаром и указание его доли в компании.
Существует законопроект, устанавливающий штраф, который должна будет заплатить компания, которая не предоставила необходимую информацию, а именно единовременный штраф вплоть до 1 миллиона евро и 1000 евро за каждый последующий день после предупреждения и в случае отказа от выполнения требований о предоставлении информации в реестр.
Реестр бенефициаров в Люксембурге
Закон о введении реестров бенефициаров в Люксембурге вступил в силу с 1 марта 2019 года (Registre des Beneficiairies Effectifs - RBE). Доступ к реестру бенефициаров является открытым: достаточно посетить сайт и найти всю необходимую для себя информацию.
Сведения, которые должны быть указаны в реестре бенефициаров Люксембурга:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Страна пребывания
Национальный или иностранный идентификационный номер
Для находящихся в Люксембурге корпоративных структур – адрес, зарегистрированный в кадастре недвижимости, а для зарубежных корпоративных структур – страна, город, улица, номер здания, индекс
Основание для признания лица бенефициаром и указание его доли в компании.
До 1 сентября 2019 года доступ к реестру бенефициаров в Люксембурге можно было получить исключительно после официального запроса, однако после 1 сентября он стал публичным. Компетентные органы Люксембурга предупреждают о том, что характер доступности информации в реестре может измениться, если так решит правительство.
Штраф, который придется заплатить корпоративной структуре, может достигать 1 250 000 евро в случае, если какая-либо информация будет скрыта или не будет предоставлена вовсе.
Реестр бенефициаров на Мальте
Закон о введении реестра бенифициаров для корпоративных структур вступил в силу 1 января 2018 года, для трастов – 30 июня 2018 года. Доступ к реестру можно получить, обратившись на сайт мальтийского регистратора компаний (Malta Business Registry), и TUBOR – для трастов. Доступ к реестру для неограниченного круга лиц предоставляется на платной основе (для получения документов необходимо оплатить пошлину). Бесплатный доступ предоставляется компетентным органам, а именно: службе финансовой разведки, национальным налоговым органам и любым другим компетентным органам в рамках предотвращения отмывания денег или финансирования терроризма, лицам и организациям, которые осуществляют должную осмотрительность в отношении отмывания денег или финансирования терроризма.
Сведения о бенефициаре, которые должны быть указаны в реестре Мальты:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Страна проживания
Номер официального идентифицирующего документа
Характер участия и процент владения
Реестр бенефициаров в Нидерландах
23 июня 2020 года парламент Нидерландов принял закон о введении централизованного реестра бенефициаров, который вступает в силу с 27 сентября 2020 года. Для некоторых данных в реестре предусмотрен режим публичной доступности, в связи с этим информацию, доступную в реестре, можно условно разделить на две группы: публично доступная и конфиденциальная.
Публично доступные сведения в реестре бенефициаров:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Страна налогового резидентства
Характер и доля бенефициарного владения
Сведения реестра бенефициаров, которые останутся конфиденциальными:
BSN номер гражданина Нидерландов или ИНН иностранного гражданина
Страна и место рождения
Адрес проживания
Копия документа, удостоверяющего личность
Документы, подтверждающие факт бенефициарного владения
Доступ к конфиденциальным данным имеют исключительно налоговые, правоохранительные и судебные органы Нидерландов.
Информация, находящаяся в публичном доступе, может быть получена после регистрации лица на сайте и уплаты пошлины в фиксированном размере. Стоит отметить, что сам бенефициар может узнать количество запросов информации о нем в реестре, а также категории лиц, которые запрашивают ее (государственные органы, банки и т.д.). Юридические лица обязаны предоставить всю необходимую информацию не позднее 31 декабря 2021 года.
Реестр бенефициаров в Румынии
Закон о необходимости введения реестра бенефициаров вступил в силу 21 июля 2019 года. В данном законе закреплено, что юридические лица обязаны предоставить необходимую информацию о своих бенефициарах не позднее 1 ноября 2020 года.
Закон не дает четкого понимания о том, какие сведения должны быть предоставлены для формирования единого реестра бенефициаров, однако Национальный торговый регистр Румынии опубликовал модель декларации, которую необходимо заполнить, чтобы быть включенным в реестр. Таковой является только информация, которую необходимо предоставить согласно общему праву ЕС.
Доступ к реестру имеют налоговые органы, судебные органы, лица или организации, которые осуществляют должную осмотрительность в отношении отмывания денег или финансирования терроризма.
Реестр бенефициаров во Франции
Закон о введении единого реестра бенефициаров на территории Франции вступил в силу 1 апреля 2018 года. Реестр находится в публичном доступе.
Сведения, доступные в реестре бенефициаров Франции:
ФИО
Дата рождения
Гражданство
Адрес проживания
Характер и доля бенефициарного владения
Дата, когда лицо стало бенефициарным владельцем
Стоит отметить, что данные сведения находятся в свободном доступе, однако компании также предоставляют и дополнительную информацию для реестра, которая будет найдена необходимой для предоставления (например, копии различных документов). Такие документы можно посмотреть как в электронном виде, предварительно заплатив лично установленную компанией сумму, так и заказать копию, которая будет доставлена почтой.
Подводя итоги введения реестров бенефициаров в ЕС
Директива о борьбе с отмыванием денежных средств активно имплементируется на уровне национальных правовых систем. Абсолютное большинство наиболее востребованных юрисдикций уже ввели в функционирование реестры бенефициаров. Несмотря на такие условности, как «плата за получение информации», большинство реестров можно отнести к открытым реестрам. Страны, затягивающие процесс создания реестра, так или иначе, будут вынуждены ввести его в самое ближайшее время.
Реестр бенефициаров в Гонконге и Сингапуре
Примеру Европы последовала и Азия.
Гонконг
На территории Гонконга реестр бенефициаров ввели под названием «Реестр лиц со значительным контролем» (Significant Controllers Register, SCR). Закон вступил в силу c 1 марта 2018 года. Значительный контроль – владение лицом более 25% выпущенных акций или прав голоса, право осуществлять или фактическая возможность оказывать влияние на компанию (подробные примеры содержаться в руководстве, выпущенном гонконгским регистратором компаний).
Сведения, которые отражаются в SCR:
ФИО
Адрес проживания
Номер идентификационной карты или документа
Характер и доля бенефициарного владения
Дата, когда лицо стало бенефициарным владельцем
Несмотря на внешнее сходство с реестром Великобритании, суть гонконгского реестра отличается кардинально. Этот реестр «закрытый» в максимально возможном проявлении данного понятия. Вышеуказанная информация собирается компаниями и хранится в зарегистрированном офисе компании или в предписанном месте, а не направляется внешнему источнику, как это принято в странах Европы. Также из штата компании назначается представитель, несущий ответственность за содействие государственным органам (правоохранительные органы, финансовая разведка, антикоррупционные органы, таможенные и т.д.) по вопросам реестра и предоставление информации при условии наличия правомерной причины со стороны запрашивающего органа.
Сингапур
С 31 марта 2017 года сингапурские компании и товарищества обязаны вести реестр зарегистрированных контролирующих лиц (RORC). Хранится данная информация либо по адресу зарегистрированного офиса, либо у уполномоченного регистрационного агента. Начиная с 30 июля 2020 года, помимо ведения RORC на своей стороне, организации должны дублировать информацию в центральный реестр (ACRA). Процесс сбора необходимых данных должен закончиться к 29 сентября 2020 года.
Сведения, которые отражаются в ACRA:
ФИО
Адрес проживания
Гражданство
Номер идентификационной карты или документа
Дата рождения
Дата, когда лицо стало бенефициарным владельцем
Дата, когда лицо перестало быть бенефициарным владельцем (если применимо).
Легче всего произвести процесс файлирования (предоставления данных) через регистрационного агента.
Спецификой данного реестра является то, что изменить информацию в нем можно лишь спустя два рабочих дня после внесения информации в RORC.
«В контексте разговора о публично доступных реестрах бенефициаров в Европе, хотелось бы отметить «любопытное» поведение властей Гонконга: среди 28 с лишним стран Евросоюза и нескольких десятков стран-последователей в Азии и даже среди оффшорных территорий, Гонконг, пожалуй, единственная страна (на самом деле специальный административный район КНР со статусом государства – ред. GSL News), которая не следует мировому тренду в отношении транспарентности и публичности сведений о бенефициарных собственниках. Так, в 2018 году, после полугодичного общественного обсуждения и консультаций с профессиональным сообществом, в Гонконге было принято законодательство, в соответствии с которым информация о контролирующих лицах гонконгских компаний, хотя собирается и хранится в офисах секретарских компаний, однако, НЕ поступает в государственный реестр, и таким образом «ни разу» не публична», - поделился своим мнением руководитель гонконгского офиса GSL, Александр Мазур.
Порог регистрации по НДС увеличивается с 2 до 10 млн годового оборота.
Поправки также предусматривают, что добровольная регистрация разрешена для налогоплательщиков, чей годовой оборот составляет не менее 5 миллионов.
Кроме того, новый порог применяется к налогоплательщикам, которые в настоящее время обязаны регистрироваться по НДС, независимо от годовой суммы оборота, в том числе к таким профессиям, как юристы, бухгалтеры, инженеры, архитекторы и другие.
Новый порог также применяется к налогоплательщикам, занимающимся сельскохозяйственным производством, которые в настоящее время обязаны регистрироваться по НДС, если соблюдается порог годового оборота в 5 миллионов.
Новый порог для регистрации по НДС вступит в силу с 1 января 2021 года.
Комиссия ЕС направила дело по Нидерландам в Европейский Суд
Европейская комиссия принимает меры против Нидерландов за неспособность полностью имплементировать Четвертую директиву по борьбе с отмыванием денег (AMLD4) в отношении доступности информации о бенефициарных владельцах организаций.
Комиссия заявила, что директива не была полностью интегрирована в национальное законодательство Нидерландов. Неполная транспонирование касается фундаментальных аспектов системы борьбы с отмыванием денег, в частности связанной с информацией, которая должна быть предоставлена о бенефициарном праве корпоративных и других юридических лиц.
Комиссия передала вопрос о Нидерландах в Европейский Суд с просьбой о финансовых санкциях.
Комиссия также предприняла данные действия против Австрии и Бельгии. Ранее Австрия не внедрила требуемые правила в отношении азартных игр, в то время как Бельгия не внедрила механизмы для поддержки обмена информацией между подразделениями финансовой разведки.
Страны-члены ЕС должны были внедрить правила AMLD4 к июню 2017 года. В настоящее время открыты дела о неполном транспонировании AMLD4 в отношении восьми стран-членов ЕС.
На период своего шестимесячного председательства в Совете ЕС Германия разработала программу с фундаментальными направленными решениями по восстановлению Европы после кризиса, вызванного пандемией.
В области налогообложения программа включает три приоритетных направления:
Реализация предложений ОЭСР по решению налоговых проблем, возникающих в связи с цифровизацией экономики в ЕС.
Введение налога на финансовые транзакции на европейском уровне.
Пересмотр директивы об административном сотрудничестве в области налогообложения.
Германия признает, что деловая активность и структура компаний сильно изменились в результате цифровой трансформации, и действующие международные налоговые правила должны быть адаптированы для обеспечения справедливого налогообложения. В программе отмечается, что с этой целью ОЭСР в настоящее время разрабатывает предложения по реформе, которые призваны эффективно решать проблемы, возникающие в результате цифровой трансформации, и которые предусматривают введение минимальной эффективной налоговой ставки.
Также Германия планирует активно работать над введением налога на финансовые транзакции (FTT) на европейском уровне. Данный вопрос обсуждается с 2011 года, но единодушной поддержки со стороны всех стран-членов ЕС пока нет. В случае положительного решения вопроса предлагается, что налог будет взиматься по минимальной стандартной ставке 0,2% и применяться к финансовым операциям, которые в основном связаны с приобретением акций, выпущенных котирующимися компаниями, расположенными в государстве-члене ЕС с рыночной капитализацией более 1 млрд евро.
Кроме того, приоритетное внимание будет уделено пересмотру директивы об административном сотрудничестве в области налогообложения с целью эффективного противодействия уклонению от уплаты налогов. Пересмотр директивы введет новые меры по сотрудничеству в области налогового администрирования, которые приведут данные с онлайн-платформ в область обмена информацией.
Таким образом, программа показывает, что решение вопросов, связанных с налогообложением, играет ключевую роль в планах по преодолению последствий воздействия пандемии. Среди приоритетных вопросов Германия также выделяет такие вопросы, как климатические изменения, введение квот на загрязнение окружающей среды, цифровой суверенитет и роль Европы в мире.
Ведущие европейские банки создают новую платежную систему
Шестнадцать банков договорились о создании новой платежной системы в рамках The European Payments Initiative (EPI). Европейский Центральный Банк одобрил инициативу.
Инициатива направлена на создание единой платежной системы для покупателей и продавцов по всей Европе, охватывающей платежные карты и цифровые кошельки, покупки в магазинах и онлайн, переводы между физлицами, а также снятие наличных.
Десять европейских стран по-прежнему имеют национальные системы банковских карт, которые не принимают карты других государств-членов ЕС. Растет также число инновационных услуг, таких как мобильные кошельки, которые предлагаются только на национальном уровне. Сложившаяся ситуация вызвала инициативы глобальных игроков, направленные на преодоление недостатков трансграничных розничных платежей путем построения новой отдельной платежной экосистемы. В ноябре 2019 года Евросистема возобновила свою стратегию розничных платежей, призвав к расширению сотрудничества между европейскими заинтересованными сторонами для предоставления платежных услуг, отвечающих потребностям европейских клиентов, и укреплению автономии европейского рынка розничных платежей.
Инициатива создания европейской платежной системы является ответом на этот призыв. Она стремится заменить национальные схемы карточных, онлайновых и мобильных платежей единой картой и цифровым кошельком, которые смогут использоваться по всей Европе. Поскольку она основана на схеме мгновенных кредитных переводов SEPA, она может немедленно извлечь выгоду из эффективных и сложных существующих инфраструктур, таких как система расчетов по мгновенным платежам (TIPS).
«Европейская платежная система должна будет решить проблему фрагментации европейских розничных платежей и охватить все страны зоны евро, а в конечном итоге и весь Европейский Союз», - сказал член правления ЕЦБ Фабио Панетта.
ЕС согласился отложить введение новых правил НДС для электронной коммерции
24 июня представители государств-членов ЕС в Комитете постоянных представителей (Coreper) достигли предварительной договоренности о продлении на шесть месяцев даты начала нового режима по НДС для онлайн-компаний в ЕС.
Ожидается, что отсрочка будет официально утверждена Советом без дальнейшего обсуждения после того, как текст будет подвергнут юридической и лингвистической проверке.
Новые правила НДС для электронной коммерции были приняты 5 декабря 2017 года. Они устанавливают новый принцип «одного окна», т.е. единые центры (mini one stop shop) для регистрации НДС для дистанционных продаж из третьих стран, стоимость которых ниже 150 евро.
Кроме того, они также делают онлайн-платформы ответственными за сбор НДС с дистанционных продаж, которым они способствуют.
Правила вступят в силу 1 июля 2021 года вместо 1 января 2021 года.
Великобритания вводит национальные таможенные правила
Великобритания формально уведомила ЕС, что страна не будет добиваться продления переходного периода, действующего в отношении выхода Великобритании из ЕС в течение 2020 года.
С 1 января 2021 года Великобритания начнет применять собственные правила таможенного контроля в отношении товаров, ввозимых из стран - членов ЕС. В связи с влиянием коронавируса на возможность бизнеса подготовиться к введению новых правил, они начнут действовать постепенно – в три этапа:
· С января 2021 года импортеры должны будут подавать таможенные декларации и уплачивать таможенные платежи с отсрочкой до 6 месяцев.
· С апреля 2021 года ввоз всех продуктов животного происхождения потребует подачи предварительных уведомлений и соответствующей санитарной документации.
· С июля 2021 года декларирование и уплата пошлин должна будет осуществляться при ввозе, потребуется полная отчетность о безопасности продукции.
Правительство также наметило планы по расширению системы таможенного контроля и соответствующей инфраструктуры.
«Импортные операции – это только один из различных сфер экономической и социальной жизни, в которых приходится вводить новые правила в рамках процесса выхода Великобритании из ЕС», - комментирует Марина Харитиди, ведущий налоговый консультант GSL Law & Consulting.
Чешская Республика откладывает введение налога на цифровые услуги
Министерство финансов Чешской Республики рассматривает вопрос об отсрочке введения налога на цифровые услуги (DST), а также о снижении предлагаемой ставки с 7% до 5%.
Законодательство о DST, которое было введено в январе 2020 года, в настоящее время находится на рассмотрении в чешском парламенте.
Как предусмотрено в проекте, представленном в парламент, чешский DST будет взиматься в размере 7% с оборота от услуг, предоставляемых в Чешской Республике компаниями с глобальным оборотом не менее 750 млн евро и оборотом в Чешской Республике не менее 100 млн чешских крон.
DST не будет применяться к компаниям, чья доля доходов от налогооблагаемых услуг в ЕС не превышает 10% от общего дохода в ЕС.
Сфера действия DST включает доход от цифровой рекламы, продажи пользовательских данных и посреднических услуг, предоставляемых через многосторонние цифровые интерфейсы.
Ранее предполагалось, что DST будет утвержден и внедрен в соответствии с проектом к середине 2020 года. Возможная отсрочка и снижение ставки будут обсуждаться в парламенте в июне 2020 года.
Евросоюз примет меры в отношении Люксембурга из-за отмывания денег и ухода от налогов
Еврокомиссия отправила официальное обращение Люксембургу с призывом изменить закон, позволяющий компаниям сократить свою налоговую нагрузку сверх того, что разрешено правилами ЕС, т.к это приводит к сокращению налоговых поступлений в других государствах ЕС.
Евросоюз принял новые правила по усилению контроля над финансовыми активами, контролируемыми политиками и владельцами компаний еще в мае 2018 года в попытке искоренить отмывание денег, но Люксембург пока входит в число государств ЕС, которые не в полной мере их применяют, считает Еврокомиссия.
Если страны-члены ЕС не будут применять общее законодательство, это может привести к штрафам.
Люксембург, страна с населением 600 тыс. человек, принимает столько же прямых иностранных инвестиций (ПИИ), сколько США и гораздо больше, чем Китай. Данные, приведенные в докладе МВФ в прошлом году, показывают, что ПИИ в юрисдикцию составляют 4 триллиона долларов, что является 10-ым местом в мире.
Значительная часть этих денег оседает в фиктивных компаниях, созданных транснациональными корпорациями, без реальной деловой активности в Люксембурге, отмечают исследования МВФ, добавляя, что благоприятный налоговый режим является одной из главных причин создания этих схем.
В отношении отмывания денег Люксембург обвиняется в том, что не принял новые правила ЕС, которые вступили в силу в этом году (имплементация 5AMLD). Более половины стран-членов ЕС сталкиваются с аналогичными юридическими проблемами.
