В статье рассматривается сущность организационно-правовой формы Limited Liability Partnership (порядок регистрации, участники, требования по подаче отчетности); вопросы резидентности и порядок применения договоров об избежании двойного налогообложения; практические схемы использования LLP в деятельности международных корпораций и другие вопросы.

Министерство финансов Польши опубликовало сообщение, напоминающее налогоплательщикам о новом требовании к крупным компаниям обнародовать свою налоговую стратегию на налоговый год.

Румыния опубликовала Приказ № 1.191 от 26 июля 2021 года, утверждающий процедуры внедрения и администрирования консолидированных налоговых групп для целей корпоративного налогообложения.

Налоговое агентство Мальты объявило, что оно расширило свои рекомендации по режиму фискального единства, чтобы прояснить технические вопросы, касающиеся правил консолидированной группы (подоходного налога).

Комиссия по доходам Мальты (CfR) уведомила об обновлении правил, позволяющих  соответствующим мальтийским и иностранным компаниям сформировать налоговую консолидированную группу для целей подоходного налога.

Европейская комиссия в рамках реформы корпоративного налогообложения опубликовала на своем сайте обновленный проект предложений по введению консолидированной базы по налогу на прибыль.

Из-за ограничения вычета по убыткам для компаний из консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) нагрузка на них серьезно вырастет, признал замминистра финансов Илья Трунин.

Федеральным законом № 262-ФЗ от 3 июля 2016 года внесены изменения в федеральный закон “О консолидированной финансовой отчетности” и статью 5 федерального закона “Об аудиторской деятельности”.

Очередные поправки в Налоговый кодекс РФ направлены на совершенствование налогового администрирования, в том числе:

Проект федерального закона законопроект № 1078295-6 «О внесении изменений в Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчётности» в среду, 8 июня 2016 года, прошёл процедуру первого чтения в Государственной Думе РФ.

Минфин РФ готовит поправки, ограничивающие размер налогового вычета внутри консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), сообщил журналистам министр финансов Антон Силуанов.

Советом министров финансов и экономики стран ЕС Одобрена Директива об обязательном межстрановом обмене информацией о транснациональных группах компаний, годовой консолидированный оборот которых составляет 750 млн евро и более.

Законопроектом предусматривается расширение сферы действия Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».

Понятие публикации отчетности будет заменено на понятие \"раскрытие\". Среди норм закона появится: \"составляемая в соответствии с настоящим Федеральным законом отчетность организации, не образующей группу организаций, определяемой в соответствии с МСФО, именуется финансовой отчетностью юридического лица, составившего ее\".

И при сдаче электронной отчетности ей следует учитывать следующее.

Расположенных на территории субъекта РФ, по месту нахождения которого будет осуществляться уплата налога на прибыль организаций по КГН в бюджет соответствующего субъекта РФ.

Были приведены в Письме ФНС России №АС-4-3/22569@ от 29 декабря 2011 года.

Основанием для принятия такого решения является взаимозависимость с организацией, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков (раздел II \"Критериев отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам...\", утв. Приказом ФНС РФ №ММ-3-06/308@от 16 мая 2007 года) (Письмо ФНС РФ №АС-4-2/135@ от 13 января 2012 года).

До регистрации договора авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются и уплачиваются организациями, заключившими такой договор, в общем порядке.

Если регистрация договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в уполномоченном налоговом органе (в том числе в результате обжалования отказа налогового органа в регистрации такого договора) осуществлена после 1 апреля 2012 года (Письмо Минфина России №03-03-06/1/57 от 3 февраля 2012 года).

В письме ФНС РФ сообщается об установленных Налоговым кодексом РФ сроках рассмотрения представленных документов, условиях создания консолидированной группы, перечне критериев, которым должны соответствовать ее участники, порядке документального подтверждения каждого из таких критериев, а также даны рекомендации по проверке представленных документов.

В связи с этим Минфином РФ даны разъяснения по следующим вопросам:

Так, Руководящий комитет обнародовал рекомендации относительно того, что существующие требования, предъявляемые директорам компаний, должны быть расширены и распространяться также и на главных исполнительных директоров, наряду с первыми принимающих значимые и ключевые решения; наряду с непрямыми инвесторами, участники компании, предоставляющие услуги кастодиального и номинального держания, смогут назначать нескольких доверенных лиц, при этом каждое из таких лиц будет назначаться для использования прав, принадлежащих различным акциям.
 
В настоящее время открытые акционерные компании на территории Сингапура могут выпускать исключительно акции, обладающие одним голосом, при этом данное ограничение не распространяется на закрытые акционерные общества. В целях предоставления открытым акционерным обществам большей вариативности в плане управления капиталом, отчёт рекомендует предоставить им право выпускать неголосующие акции и акции с неоднократными правами голоса при некоторых мерах безопасности. Зарегистрированные компании также могут подлежать дополнительным ограничениям, наложенным Сингапурской фондовой биржей.
 
Критерий «малого предприятия» будет введён относительно освобождения от аудита. В настоящее время компания должна подлежать аудиту, за исключением случаев, при которых она является недействующей компанией или освобождённым закрытым акционерным обществом с доходом в размере 4 млн. долларов США или менее. Освобождённая компания является закрытым акционерным обществом, число участников которой не превышает 20 человек. Отчёт рекомендует заменить критерий освобождённого закрытого акционерного общества критерием малого предприятия в целях освобождения от обязательства по аудиту.
 
Компания будет считаться малым предприятием в случае, если она будет являться закрытым акционерным обществом и отвечать следующим трём условиям:
 
- общая годовая прибыль предприятия не превышает 10 млн. сингапурских долларов;
 
- общие чистые активы предприятия не превышают 10 млн. сингапурских долларов;
 
- предприятие располагает числом служащих, не превышающим 50 человек.
 
Кроме того, в рамках отчёта предлагается исключить дочерние предприятия из обязательства по аудиту в качестве малых предприятий в случае, если группа компаний обладает критерием малого предприятия на консолидированной основе.

В-вторых, предлагается ввести ограничение на вычет процентов для холдинговой компании, которая приобретает другую компанию, и образует консолидированное налоговое единство с вновь приобретенной компанией. Эта поправка предназначена для того, чтобы проценты по займам, предоставленным для поглощения (приобретения) не могли бы быть зачтены против прибыли приобретенной компании. Однако до 500000 евро уплаченных чистых процентов останутся разрешенными к вычету, а запрет на вычет будет применяться к процентам, превышающим установленное соотношение размера заемного капитала к собственному (еще не определено). Данное новое ограничение будет означать, что проценты по займам третьих лиц, которые использовались для передачи компании от третьего лица, будут также не вычитаемы в пределах консолидированного налогового единства.

Второе чтение обоих законопроектов перенесено на осень: в ходе работы над ними у депутатов возникло слишком много вопросов. Как рассказал Александр Беличко, замдиректора департамента аудита и налогового консультирования «МЦФЭР-консалтинг», потребность в схемах трансфертного ценообразования возникла ввиду того, что некоторые предприятия в холдингах убыточны, а другие, наоборот, сверхприбыльны. И чтобы перераспределить эти доходы и задолженности, предприятия создавали «центры прибыли». Законопроект о консолидации налогоплательщиков при условии, что сумма налоговых отчислений превышает 15 млрд. руб., суммарная выручка - 100 млрд. руб., активы - 1 трлн. руб. и доля участия основной компании в активах «дочек» - 90%, позволяет выбрать одного налогоплательщика в холдинге, который будет платить за все предприятия внутри холдинга.

«Согласно совместному решению депутатов и Правительства РФ, законопроекты по трансфертному ценообразованию и консолидированных группах налогоплательщиков должны рассматриваться вместе, так как эти законопроекты должны быть консолидированы вместе на этапе второго чтения. Правительство выполнило свои обязательства и представило в Госдуму законопроект по консолидированной группе, сейчас он только разослан в регионы», - сказал он.

Законопроект о поправках к закону «Об акционерных обществах» внесен в Госдуму четырьмя депутатами-единороссами: Владиславом Резником, Виктором Плескачевским, Евгением Федоровым и Владимиром Плигиным - в таком представительном составе в Госдуму вносятся исключительно важные законопроекты, согласованные с исполнительной властью. Новыми статьями 77-1 и 88-1 в закон вводится понятие «консолидируемых» юридических лиц АО - это все юридические лица, включаемые в консолидированную отчетность АО по МСФО и/или в сводную отчетность по РСБУ. тчетность таких юридических лиц по тексту поправок должна раскрываться вместе с консолидированной отчетностью по МСФО и РСБУ. Кроме того, акции АО, принадлежащие «консолидированным» юридическим лицам (обычный термин в деловой практике – «псевдоказначейские» акции), лишаются права голоса на собрании акционеров, на такие акции не начисляются дивиденды. Наконец, «консолидированным» будет запрещено владеть АО иначе как в виде акций - ADR/GDR на них они приобретать не вправе и обязаны их продать в течение 180 дней с момента вступления в силу закона.

Законопроект предусматривает внесение ряда изменений в НК РФ, направленных на введение в РФ института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль организаций для взаимозависимых организаций.

В проекте сужается круг контролируемых сделок. Внутри России под надзором в первую очередь окажутся операции с взаимозависимыми лицами на сумму свыше 1 млрд. руб. за год, либо если сторона сделки платит НДПИ по адвалорной ставке (например, ГОКи). К контролируемым также относятся сделки с плательщиками налога на вмененный доход или резидентами особой экономической зоны. Трансграничные операции можно контролировать в трех случаях: одна из сторон зарегистрирована в офшоре; продается биржевой товар; сделка между взаимозависимыми лицами.

По словам чиновника, законопроект успешно прошел согласование с заинтересованными ведомствами, так что ничто не мешает рассмотреть его уже в текущем году и весной принять окончательно. Причем одновременно с трансфертными ценами будет рассматриваться и другой «долгоиграющий» законопроект – о консолидированном налогоплательщике.

Новая версия документа претерпела изменения. Теперь заключившие договор о консолидации компании не обязательно должны быть крупнейшими налогоплательщиками. Вместо этого Минфин предлагает установить критерии суммарных финансовых показателей участников группы: объем начисленных федеральных налогов и сборов; выручка; сумма активов. Конкретные показатели пока не установлены и будут обсуждаться с представителями бизнеса.

Налог будет распределяться между регионами, в которых «прописаны» члены группы. Возможно, исходя из доли компании в совокупной стоимости основных фондов и суммарной оплате труда.

По словам Шаталова, 14 февраля Правительство рассмотрит основные направления налоговой политики на 2009-2010 гг. Среди приоритетов - регулирование контроля за трансфертными ценами и налогообложения групп компаний. Им разрешат консолидировано отчитываться по налогу на прибыль. Оборот между членами группы будет рассматриваться как внутризаводской и не будет отражаться в налоговой отчетности, обещает Шаталов.