15 октября Минфин опубликовало Приказ от 17 сентября 2020 года № 204н, которым утвердило два новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».
Главные изменения в учете основных средств касаются того, что:
организации теперь сами будут определять денежный лимит стоимости, при превышении которого, актив будет относиться к основному средству. Эти данные нужно будет отражать в отчетности;
основные средства в виде недвижимости, предназначенной для представления в аренду, относятся к отдельной группе основных средств – инвестиционная недвижимость;
после признания объекта основным средством, его дальнейшая оценка может проводиться по первоначальной или переоцененной стоимости;
основные средства должны проверяться на обесценение в соответствие с правилами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и отражаться в балансе как разница между первоначальной стоимостью, амортизацией и обесценением.
Стандарты обязательны к применению с 2022 года, но организации могут начать их использование уже со следующего года.
«Введением указанных изменений, Минфин продолжает приводить российские стандарты бухучета в соответствие с международными правилами», – комментирует Елена Курбатова, ведущий аудитор GSL Law & Consulting.
Узбекистан переходит на международные стандарты финансовой отчетности
Министерство финансов Узбекистана после участия в онлайн-конференции IFRS Global Conference, проходившей с 24 по 26 июня 2020 года, объявило о переходе на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В связи с переходом на стандарты МСФО правительство Узбекистана проводит курс ускорения интеграции в мировую экономику. Это, в свою очередь, планируется достигнуть путем создания конкурентоспособной экономики, где одной из важнейших составляющих является наличие качественной финансовой информации, которой могут доверять иностранные партнеры. И такое доверие может быть достигнуто путем представления отчетности по стандартам МСФО.
Уполномоченным органом по реализации программы перехода на МСФО назначено Министерство финансов Узбекистана. Также утверждена дорожная карта поэтапного перехода и современные методы обучения в этой области. Хозяйствующие субъекты, добровольно подготавливающие отчетность в соответствии с МСФО, освобождаются от представления отчетности по национальным стандартам бухгалтерского учета. Министерство финансов работает над приведением национальных стандартов бухгалтерского учета и других форм отчетности в соответствие с МСФО, переводу текстов международных стандартов и разъяснений на государственный язык.
С 2021 года акционерные общества, коммерческие банки, страховые организации и юридические лица, являющиеся крупными налогоплательщиками Узбекистана, должны перейти на МСФО в соответствии с Указом Президента Республики Узбекистан от 24 февраля 2020 года О дополнительных мерах по переходу на МСФО.
В соответствии с постановлением, тайваньские коммерческие предприятия, которые применяют МСФО (IFRS) 16 с 1 января 2019 года, должны признавать расходы для целей налогообложения в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета с учетом определенных исключений.
Постановление вступило в силу с 1 января 2019 года. До этой даты порядок учета аренды основывался на МСФО (IAS) 17 с аналогичным названием. Основное отличие между стандартами заключается в порядке учета для арендатора. Согласно МСФО (IAS) 17 платежи по операционной аренде учитывались в составе расходов текущего периода. Однако арендаторы, применяющие МСФО (IFRS) 16, обязаны признавать расходы для целей налога на прибыль в соответствии с порядком учета, за исключением:
Срок полезного использования актива с правом на использование не должен быть короче срока полезного использования, объявленного Министерством финансов Тайваня в соответствии со статьей 51 Закона о подоходном налоге.
Оценочные затраты на демонтаж, выбытие или восстановление актива, представляющего собой право использования, не должны амортизироваться и / или расходоваться до момента их возникновения.
Прибыли или убытки, возникающие в результате переоценки или обесценения арендованных активов в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета, не учитываются для целей налогообложения.
МСФО 9 подвергается первому серьезному испытанию в условиях надвигающегося финансового кризиса
Применение стандарта оказывает сильное давление на банковский сектор, заставляя выделять больше средств на создание резервов в условиях экономического спада.
В свете последних событий, связанных с пандемией, многие банки Великобритании столкнулись с затруднениями в применении модели ожидаемых кредитных убытков, так как правительство призывает их сохранить «на плаву» заемщиков, пострадавших от короновируса.
Для банков, подготавливающих финансовую отчетность согласно Международным стандартам финансовой отчетности, данная модель бухгалтерского учета стала обязательной к применению с 1 января 2018 года (стандарт МСФО (IFRS) 9).
До перехода на модель ожидаемых кредитных убытков, то есть создания оценочных резервов под обесценение, банки не имели эффективного обеспечения потерь до тех пор, пока не получали просроченные погашения, и даже несли реальные убытки при дефолтах заемщиков.
Правило перехода на новую модель учета стало основным ответом сектора бухгалтерского учета в связи с возросшими рисками мировой финансовой системы. Предыдущий глобальный финансовый кризис выявил потребность создания модели, позволяющей избежать необходимости спасения банков налогоплательщиками во времена, когда основная масса кредитов становится безнадежной в условиях экономического спада, подобно тому, с которым сейчас сталкиваются Великобритания и другие страны.
МСФО 9 является обязательным к применению в более чем 100 странах, включая Европейский Союз и Великобританию, но не в Соединенных Штатах Америки, где установлены более жесткие требования по полному предварительному резервированию ожидаемых кредитных убытков.
Банки Великобритании настаивают на том, чтобы правительство приняло меры для смягчения этого правила. Ведь создание резервов под обесценение является расходом и, следовательно, сокращает прибыль и основной капитал банков.
Комитет по финансовой политике Банка Англии, наделенный полномочиями предписывать регулирующим органам принятие мер, должен выступить с заявлением 24 марта по результатам собрания по сложившейся ситуации.
МСФО 9 подвергся критике в Европе из-за того, что его применение может усугубить кризис, заставляя кредиторов выделять больше средств в условиях экономического спада, когда их капитал уже истощается.
Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе (ICAEW) опубликовал свой ответ на проект поправок FRED 73 к структуре сокращенного раскрытия информации FRS 101 - цикл 2019/20.
FRC проводит ежегодный обзор сокращенной структуры раскрытия информации в соответствии с FRS 101, чтобы предоставить дополнительные исключения в отношении раскрытия информации по мере развития МСФО и реагирования на потребности заинтересованных сторон.
По мнению института, вносимые поправки устранят любую неопределенность, которая может существовать в отношении исключений, доступных в соответствии с FRS 101 для требований раскрытия движения денежных средств, включенных в МСФО 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов» и МСФО 5 «Долгосрочные активы для продажи и прекращаемая деятельность.
Этот ответ от 6 марта 2020 года был подготовлен факультетом финансовой отчетности ICAEW, признанном на международном уровне в качестве ведущего органа по финансовой отчетности.
Внесение корректировок в отчетность указывает на качество аудита
Состояние рынков капитала и корпоративной отчетности влияет на каждого: как на потребителя, так и на инвестора. Аудиторы признают, что пересчеты финансовых показателей в отчетности является показателем качества аудита.
Однако при установлении связи между корректировками и качеством аудита следует помнить о трех важных моментах.
Корректировки ошибок и изменения в бухгалтерских оценках могут быть признаком того, что система работает. Компании пересматривают и переформируют свои финансовые отчеты, чтобы исправить ошибки, прежде чем они приведут к еще большим ошибкам. Компании внедрили комплексный подход внутреннему контролю, что позволило им более эффективно выявлять ошибки и делать отчетность более прозрачной. В некоторых случаях именно аудитор обнаружил ошибку и потребовал от компании предпринять меры для ее исправления и раскрытия.
Финансовые ревизии и пересчеты являются показателями качества аудита, но они далеко не единственные. Компании достигают своих целей в области качества аудита с помощью комбинации многих факторов. Они варьируются от лидерства, культуры и управления фирмы до ее клиентов, взаимодействия и мониторинга. Готовность аудиторов задавать вопросы и оспаривать допущения в отношении финансовой отчетности, обеспечивает прозрачность показателей для инвесторов. Каждая финансовая переоценка или ревизия имеет свой набор параметров: кто ее обнаружил, когда она была обнаружена, насколько она велика. Неверно делать общие выводы о качестве аудита, основываясь только на показателе корректировок, особенно когда количество пересмотров составляет незначительную долю от общего числа вынесенных аудиторских заключений.
Несмотря на то, что количество корректировок и пересмотров уменьшается, совсем от них уйти невозможно. В то время как передовые технологии, такие как искусственный интеллект, продолжают ускорять возможности повышения качества аудита, система финансовой отчетности в значительной степени является человеческой системой. А люди совершают ошибки. Никакая система внутреннего контроля не может устранить все ошибки.
Постоянное улучшение качества аудита всегда будет главным
приоритетом. Постоянное совершенствование также является причиной, по которой
компании продолжают придерживаться принципов прозрачности и добросовестности
при раскрытии информации.
Совет по финансовой отчетности (FRC) совместно с Департаментом по стратегии бизнеса, энергетики и промышленности (BEIS) подготовил письма для бухгалтеров и аудиторов с информацией о применимости стандартов аудита, ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в переходный период после выхода Великобритании из ЕС.
Нижеприведенная информация имеет отношение только к переходному периоду, который закончится 31 декабря 2020 года. Сообщения об изменениях по ведению бухгалтерского учета, подготовке финансовой отчетности и проведение ее аудита, которые вступят в силу после окончания срока действия переходного периода, будут выпущены дополнительно.
Закон о компаниях (Companies Act 2006) обязывает компании, зарегистрированные в Великобритании, готовить финансовые отчетности либо в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), которые были приняты ЕС, либо в соответствии с общепринятой практикой бухгалтерского учета Великобритании (UK GAAP).
В течение финансовых периодов, начинающихся после 31 декабря 2020 года, компании и группы, объединенные в Великобритании, ранее составляющие отчетность по IAS, будут обязаны перейти к составлению финансовой отчетности в соответствии с UK GAAP.
Компании, ценные бумаги которых допущены к торгам на регулируемом рынке Великобритании, могут продолжить готовить отчетности, используя принятые в ЕС IAS для целей Директивы о прозрачности (Директива 2004/109 /EC) и Директивы о проспекте эмиссии (Директива 2003/71/ЕС). Публичные компании могут применять любые новые или измененные IAS во время переходного периода. В случае, если новые или измененные IAS будут приняты Великобританией после 31 декабря 2020 года, но до даты подачи отчетности за финансовые периоды, начинающиеся до начала переходного периода, а заканчивающиеся после его завершения, компаниям предложены два варианта составления отчетности:
продолжить составлять отчетность в соответствии с МСФО, принятым в ЕС
принять решение о переходе на «новые» международные стандарты бухгалтерского учета, принятые в Великобритании, включающие новые или измененные IAS, утвержденных BEIS или FRC.
В случае, если компании предпочтут второй вариант, они должны будут указать данную информацию в своих отчетностях. Правила, регулирующие второй вариант, будут рассмотрены в парламенте в ближайшие недели. Для финансовых периодов, начинающихся после окончания переходного периода, публичные компании будут обязаны готовить отчетность в соответствии с UK GAAP.
Британские компании по-прежнему будут обязаны назначать аудитором фирму, зарегистрированную в Великобритании. FRC совместно с BEIS также выпустил открытое письмо аудиторскому сообществу о правилах ведения их деятельности во время переходного периода.
На данный момент Великобритания разрабатывает нормативные документы в отношении бухгалтерского учета и аудита. Ожидается, что к июню 2020 года как Великобритания, так и ЕС примут окончательные решения в этой области.
Более подробную информацию о правилах, касающихся ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, можно найти на сайте FRC.
Совет по финансовой отчетности проводит консультации по пересмотру британского стандарта оценки рисков
Стандарт изменяется в целях соответствия положениям одноименного международного стандарта ISA 315 для обеспечения более надежного и последовательного определения и оценки риска.
Совет по финансовой отчетности (FRC) объявил, что до 4 апреля 2020 году будут приниматься предложения по пересмотру британского стандарта ISA (UK) 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения».
Предлагаемые поправки будут соответствовать одноименному международному стандарту ISA 315, выпущенному Советом по международным стандартам аудита и гарантии качества (IAASB). Изменения стандарта необходимы для обеспечения более надежного и последовательного определения и оценки риска. Внесение дополнительных поправок, требующих каких-либо специфических условий для Великобритании, не предусмотрено, так как IAASB уделил достаточно внимания комментариям FRC после публикации проекта обновленного международного стандарта в июле 2018 года.
Стандарт ISA (UK) 315 включает такие требования к аудитору, как понимание ИТ-среды проверяемой компании и связанных с ней рисков, а также понимание систем внутреннего контроля для устранения таких рисков. Помимо введения новых положений, будут пересмотрены и существующие требования.
В стандарте существует ряд положений, которые разрешают применять профессиональный скептицизм в процессе оценки риска. В дополнение к ним будут введены новые требования, которые направлены на рассмотрение всех аудиторских доказательств после окончания процедуры оценки риска, независимо от того, подтверждающий или противоречивый вывод был сделан.
Изменения также затронули концепцию «неотъемлемого фактора риска», который сможет помочь аудиторам в процессе определения событий или условий, влияющих на восприимчивость утверждений о виде операций, остатках на счетах или раскрытии информации.
В дополнение к вышеизложенным изменениям было предложено необязательное требование к полноте определения риска материального искажения путем оценки полноты значимых искажений видов операций, остатков на счетах или раскрытии выявленных аудитором среди прочих искажений.
Пересмотренный стандарт ISA (UK) 315 вступит в силу вместе с международным стандартом после 15 декабря 2021 года. Досрочное применение данного стандарта не только разрешено, но и приветствуется.
СМСФО разъясняет требования по классификации обязательств в балансе
Совет по стандартам выпустил поправки к стандарту (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», чтобы разъяснить, как классифицировать долговые и прочие обязательства на краткросрочные или долгосрочные.
Совет по стандартам выпустил поправки к стандарту (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», чтобы разъяснить, как классифицировать долговые и прочие обязательства на краткросрочные или долгосрочные.
Поправки направлены на обеспечение последовательности в применении требований, помогая компаниям определить, должны ли в бухгалтерском балансе долговые и другие обязательства с неопределенной датой погашения быть классфицированы как текущие (подлежащие погашению или подлежащие погашению в течение одного года) или долгосрочные. Поправки включают уточнение требований классификации в отношении долга, который компания может погасить путем преобразования его в капитал.
Поправки уточняют, а не изменяют существующие требования, и поэтому не должны существенно влиять на финансовую отчетность компаний. Однако они могут привести к тому, что компании переклассифицируют некоторые обязательства из текущих в долгосрочные и наоборот; это может повлиять на кредитные соглашения компании. Таким образом, чтобы дать компаниям время для подготовки к изменениям, правление установило дату вступления в силу в январе 2022 года. Разрешается и досрочное применение поправок.
На прошлой неделе Совет по стандартам финансового учёта (ССФУ) США опубликовал стандарт, который призван разъяснить взаимодействие между руководством по учёту долевых ценных бумаг № 321, руководством по учёту инвестиций, оценённых методом долевого участия, № 323 и руководством №815.
В январе 2016 года было выпущено обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) под номером 2016-01 под названием «Financial Instruments — Overall», где имелся раздел 321: «Инвестиции - долевые ценные бумаги», и были внесены целевые изменения для решения определенных аспектов учета финансовых инструментов. ASU 2016 года предоставлял компаниям возможность оценивать определенные долевые ценные бумаги, в отношении которых не была доступна информация о справедливой стоимости по цене приобретения за вычетом обесценения, если не имело место наличие похожих операций с аналогичными активами, которые можно было использовать для определения справедливой стоимости.
Круг
заинтересованных лиц заметил, что с момента принятия ASU 2016-01
появилось много разногласий относительно осуществления оценки инвестиции по
первоначальной стоимости (альтернативной оценки) или по методу долевого
участия. Более того, этот же круг заинтересованных лиц ожидает, что число таких
разногласий будет расти с числом фирм, принявших ASU 2016-01.
В опубликованном в прошлый четверг обновлённом ASU поясняется, что теперь при определении стоимости инвестиции компаниям следует в первую очередь ориентироваться на операции с аналогичными ценными бумагами для выявления цен, которые можно использовать при определении справедливой стоимости инвестиции. Также в обновлённом ASU говорится, что при урегулировании форвардного контракта или реализации приобретённого опциона, стоимость базовых активов должна определяться либо методом долевого участия в соответствии с разделом 323, либо методом справедливой стоимости в соответствии с руководством по производным финансовым инструментам в разделе 815.
Полный текст обновлённого документа доступен по ссылке.
"Во всем мире стандарты по учету финансовых инструментов являются одними из самых трудных в применении, так как в ходе оценки всегда возникают разногласия, которые решаются только благодаря практическому применению и целевой группы, выявляющей трудности при учёте и использовании стандарта. Внесённые поправки полностью отвечают принципу применения учётной политики, согласно которому предприятие должно выбрать и применять учетную политику последовательно для аналогичных операций, прочих событий и условий, если только какой-либо стандарт специально не требует или не разрешает деление статей по категориям, для которых могут подходить разные учетные политики. Новый стандарт должен уменьшить количество разночтений, сделав отчётность компаний, торгующих некотирующимися ценными бумагами, сравнимой для заинтересованных лиц", - считает Дарья Антипова, руководитель отдела аудита и бухгалтерского обслуживания иностранных компаний GSL Law & Consulting.
Ранее введение стандарта было назначено на январь 2022 года, но было отложено еще на один год из-за противодействия со стороны организаций-членов.
В соответствии с
новыми стандартами обязательства по договорам страхования будут оцениваться по рыночной
стоимости, а не по балансовой.
Согласно информационным источникам, имеющим отношение к отрасли, члены Европейского союза (ЕС) призывают к дальнейшей задержке, которая может повлиять на решение о дате введения нового стандарта. Европейские страховщики в сентябре прошлого года направили в СМСФО письмо с требованием перенести дату внедрения IFRS 17 на январь 2023 года. Повестка дня должна быть обсуждена на встрече, которая состоится в Лондоне с 24 по 28 февраля.
Официальные источники утверждают, что неясно, примет ли СМСФО запрос членов ЕС, поскольку введение этого стандарта уже откладывалось на один год в июне 2019.
Также
сообщается, что запланированное введение данного бухгалтерского стандарта
сильнее всего ударит по тем страховым компаниям, которые продали большую часть
долгосрочных высокодоходных полисов, срок действия которых близится к погашению.
Им необходимо успеть привлечь большие объёмы капитала до введения нового
стандарта МСФО.
Совет по МСФО предлагает поучаствовать в формировании стандартов финансовой отчётности в 2020 году
Совет МСФО предлагает как физическим, так и юридическим лицам высказаться о наиболее важных изменениях в международных стандартах финансовой отчётности, которые они хотели бы видеть в 2020 году.
Проведение Советом по МСФО сбора информации напрямую от пользователей отчётности и компаний, использующих МСФО, связано с тем, что правление намерено внести именно такие поправки в стандарты, которые бы наилучшим образом отражали в отчётности ту информацию, которой придают особое значение инвесторы и прочие пользователи отчётности при принятии инвестиционных решений.
Таким образом, правление дает заинтересованным сторонам высказать своё мнение несколько раз в течение разработки какого-либо стандарта. Такой подход будет особо эффективен в 2020 году.
В первом крупном документе, уже представленном для комментариев, предлагается улучшить способ отражения информации в финансовых отчетах с акцентом на финансовые результаты. Предварительный проект документа о представлении и раскрытии информации доступен для комментариев до 30 июня 2020 года включительно.
Совет планирует опубликовать ряд важных рекомендаций в этом году, а также документы на обсуждение по теме Гудвила и его обесценения и в рамках проекта под названием «Комментарий руководства» (отчет руководства о перспективах деятельности организации, который по желанию руководителей может дополнять финансовую отчетность.) Также заинтересованные стороны будут приглашены для предоставления комментариев по обновлению таксономии МСФО и предварительным решениям Комитета по интерпретациям МСФО.
Полный список тем, имеющихся для обсуждения, доступен по ссылке.
"Любые изменения очень важно обсуждать с теми, кого они коснутся в работе, поэтому очень хорошо, что СМСФО собирает мнение специалистов из различных областей. Они могут помочь, с одной стороны, выделить какие-то общие моменты, а с другой - акцентировать внимание на более узких вопросах, касающихся конкретных отраслей, и, таким образом, сделать стандарты более практичными", - считает Дарья Антипова, руководитель отдела аудита и бухгалтерского обслуживания иностранных компаний GSL Law & Consulting.
Руководство по раскрытию информации для банков и строительных сберегательных касс для МСФО-9 подлежит обновлению
Совместная регулирующая группа FCA/FRC по раскрытию информации об ожидаемых кредитных убытках пересмотрела руководство по требованиям к отчётности в соответствии с МСФО-9 финансовые инструменты.
Изначально в 2018 году задачей данной рабочей группы была разработка и корректировка стандарта, цель которого была в том, чтобы информация о кредитных убытках предоставлялась в соответствии с моделью ожидаемого кредитного убытка (ECL), а не через использование дисконтирования.
Нынешний пересмотр нацелен на то, чтобы крупнейшие банки и строительные сберегательные кассы общества, которые имеют штаб квартиру в Великобритании, имели возможность предоставлять более сопоставимую информацию об ожидаемых кредитных убытках (ECL).
Опрошенные представители отрасли заявляли, что данное обновление будет являться "фундаментальным изменением" в нынешнем подходе к сопоставимым методам и привносит качественную оценку рисков. Опрошенные также подчеркнули, что отсутствие знакомства с основными концепциями стандарта может сделать представленную информацию более сложной для целевой аудитории.
Давид Джойс - директор Lloyds Banking Group и сопредседатель рабочей группы - утверждает, что ответственные за подготовку нововведений хотят, чтобы пользователи обновлённого стандарта были лучше осведомлены о своих показателях ожидаемых кредитных убытков ECL. Отчёт целевой группы позволяет пользователям получать информацию, которая релевантна для других банков. Также Давид Джойс считает, что процесс принятия рекомендаций обновлений стандартов не может быть реализован одномоментно, поскольку любой организации понадобится значительное время на анализ информации о том, как правильно отразить ожидаемый кредитный убыток (ECL).
Последний отчёт сфокусирован на требованиях IFRS 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации". В частности, он посвящён раскрытиям, которые помогают пользователям отчётности определить тип и степень масштаба подверженности рискам того или иного банка. Также обновлённые раскрытия будут предоставлять информацию о том, как отражённые риски кредитных потерь связаны с макроэкономической конъюнктурой и в какой степени ожидаемые кредитные убытки зависят от тех или иных макроэкономических показателей.
ISA 315 (пересмотренный в 2019 году) является важной частью усилий IAASB по улучшению качества аудита во всем мире. При окончательной доработке изменений IAASB сосредоточил внимание на понятности, сложности и объеме стандарта и внес улучшения и разъяснения, чтобы способствовать более последовательной и надежной оценке факторов риска, которая формирует основу усилий аудитора по формированию существенных аудиторских доказательств. Пересмотренная версия также модернизируют стандарт таким образом, чтобы не отставать от меняющейся среды, в которой работают компании, в частности в отношении технологий, а также акцентировать внимание на том, что требуют аудиторские процедуры.
Цели обновленного стандарта:
способствовать последовательности в применении процедур идентификации и оценки рисков,
сделать стандарт более масштабируемым за счет пересмотра основных требований,
уменьшить сложность и сделать стандарт более удобным для использования аудиторами,
поощрять более надежную оценку рисков и соответствующие ответы на эти риски,
поддерживать аудиторов, использующих стандарт, путем включения инструктивного материала .
МСА 315 (пересмотренный в 2019 году) будет применяться при аудиторской проверке отчетностей за периоды начиная с 15 декабря 2021 года или после этой даты.
В связи с основополагающим характером стандарта IAASB будет содействовать эффективному и последовательному применению изменений. Советом был разработан план реализации, в котором изложены запланированные мероприятия и примерные сроки.
Стандарты по бухгалтерскому учёту продолжат улучшаться
Председатель Совета по международным стандартам финансовой отчетности Ханс Хугерворст рассказал о важности высококачественных стандартов бухгалтерского учета для обеспечения долгосрочных инвестиций.
Во время своего выступления на 9-м Симпозиуме по исследованиям в области бухгалтерского учёта, организованным французским Управлением по стандартам бухгалтерского учёта, председатель Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) Ханс Хугерворст рассказал о важности высококачественных стандартов бухгалтерского учета для обеспечения долгосрочных инвестиций. Также он уделил особое внимание теме учета инвестиций в акционерном капитале.
На прошлой неделе СМСФО объявил о разработке обновленного стандарта «Представление финансовой отчетности», который будет более конкретно регулировать раскрытие операционной прибыли в отчете о прибылях и убытках и данные о доходах и расходах в пояснениях к финансовой отчетности, которые являются полезной информацией для целей долгосрочного прогнозирования деятельности организации. Советом также была отмечена важность обновления отчета о показателях эффективности, так как элементы, которые могут охарактеризовать долгосрочную стратегию компании, часто не раскрыты в финансовой отчетности (например: бизнес-модель, нематериальные ресурсы, бизнес-среда деятельности и прочие). Председатель совета считает, что эти предложения помогут инвесторам получить представление о сохранении прибыли, а также помогут компаниям лучше отражать их долгосрочную стратегию.
В конце своего выступления Ханс Хугерворст обратился к теме волатильности рынка и отметил, что упор на долгосрочную перспективу не означает, что можно игнорировать краткосрочные экономические явления. Изменчивость рынка неизбежна, негативные изменения показателей в отчетности следует отражать правдиво, если это отражает реальную ситуацию, не следует ее сглаживать искусственным образом.
Например, отличную возможность для «сглаживания» показателей в отчете о прибылях и убытках давал учёт категории «Финансовые активы, предназначенные для продажи» по МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Г-н Хугерворст привел в пример реальную компанию, которая имела тенденцию создавать большие резервы по финансовым инструментам, предназначенным для продажи, когда ее чистая прибыль до этого находилась под нагрузкой. Такой способ учета в полной мере соответствовал требованиям МСФО (IAS) 39, но не полностью отражал результаты деятельности компании: ухудшающиеся показатели компании были менее отчетливо видны для инвесторов.
Хотя, заявил г-н Хугерворст, он твердо верит в стандарты бухгалтерского учета, которые минимизируют возможности для управления доходами.
Тема активов, предназначенных для продажи, вероятно, станет одной из актуальных в обзоре МСФО 9 после внедрения, который сможет опираться на опыт компаний по всему миру, уже принявших МСФО 9.
Вводятся новые требования к формам отчетности по МСФО
Теперь отчет о прибылях и убытках будет включать промежуточные итоги финансового результата за отчетный период, а пояснения к финансовой отчетности - детально раскрывать показатели эффективности управления.
Совет по международным стандартам бухгалтерского учета предложил усовершенствовать отчет о прибылях и убытках и изменить подход раскрытия отчета по показателям эффективности, определяемым руководством компаний. Участники совета надеются, что нововведения помогут не только облегчить сравнительный анализ, но и выделить наиболее значимые показатели для анализа деятельности компаний.
Так, в отчет о прибылях и убытках было предложено включить три промежуточных итога финансового результата компании за период: «операционная прибыль», «операционная прибыль и доходы и расходы ассоциированных компаний и совместных предприятий» и «прибыль до налогообложения». Данное предложение было сделано вследствие неудовлетворительного результата исследования финансовых отчетностей компаний, проведенного советом: 63 компании из 100 применяли различные методы по отражению операционной прибыли за период.
Вторая часть предложений заключается в обновлении требований к раскрытию показателей эффективности управления в пояснениях к финансовой отчетности, то есть промежуточных итогов доходов и расходов, не указанных в Международных стандартах финансовой отчетности.
Также эмитенты должны будут сделать более детальное раскрытие операционных расходов, указав информацию о нетипичных для деятельности компании доходах и расходах за период с объяснением их возникновения. Подобные раскрытия помогут инвесторам в анализе доходов компаний и прогнозе будущих денежных потоков.
На сегодняшний день требование по раскрытию операционных расходов заключается в разделении статей расходов «по характеру» (указание отдельных статей: «вознаграждения сотрудников», «амортизация») или «по функциональному параметру» (указание отдельных статей: «себестоимость продаж», «управленческие и административные расходы»). Существующее требование к раскрытию информации о расходах компании вызывает беспокойство со стороны инвесторов, так как многие компании не всегда выбирают наилучший метод разделения статей расходов, а иногда даже смешивают их.
Результатом этих предложений станет разработка нового стандарта МСФО, в котором будут установлены общие требования к представлению и раскрытию информации для всех компаний. Новый стандарт будет подготовлен на замену действующему стандарту IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
"Предложенные изменения должны позитивно сказаться на качестве предоставляемой информации и сделать её более удобной для сравнительного анализа заинтересованному кругу лиц. Так, пользователям, не знакомым с расчётом показателей эффективности, будет более очевидна отдача от тех или иных направлений, а инвесторам будет значительно проще сопоставить показатели разных компаний, осуществляющих свою деятельность в одном и том же сегменте рынка", - считаетДарья Антипова, руководитель отдела аудита и бухгалтерского обслуживания иностранных компаний GSL Law & Consulting.
Совет по международным стандартам финансовой отчётности утвердил поправки к МСФО 17 «Договоры страхования»
Под давлением представителей страховой сферы Совет по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) утвердил шесть поправок к стандарту МСФО 17 "Договоры страхования".
На
заседании 11 декабря СМСФО предварительно решил доработать следующие поправки к
МСФО (IFRS) 17:
Исключение из поля зрения стандарта кредитных договоров.
Учёт маржи, которая относится на инвестиционный доход и связанна с предоставлением услуг по договорам страхования, при расчёте единиц покрытия для договоров с прямым участием.
Предоставление информации в отчёте о финансовом положении по имеющимся портфелям договоров страхования.
Применимость варианта снижения риска для заключённых договоров перестрахования.
Снижение рисков, связанных с переходом компаний на новые положения стандарта
В итоге СМСФО согласился признать прибыль по всем договорам перестрахования, как пропорциональным, так и непропорциональным, относящимся к группам обременительных базовых договоров. Такое изменение позволит компенсировать убытки от перестрахования при первоначальном признании базовых договоров. Однако следствием данного изменения может стать увеличение сложности отражения многих текущих соглашений о перестраховании.
Главной
целью внесения и обсуждения поправок, по мнению представителей СМСФО, является
улучшение отражения роли перестрахования в снижении рисков.
Также
на собрании было решено отложить обсуждение даты официального применения МСФО
17 до тех пор, пока не будут определены объем и сложность всех поправок. Это
решение связано с тем, что в прошлом году группа страховщиков направила в СМСФО
письмо о том, что переход на положения стандарта к 2021 году будет
затруднителен для страховой отрасли.
Совет по финансовой отчетности Великобритании (FRC) составил программу проверки корпоративной отчетности и качества аудита на следующие два года.
Группа проверки корпоративной отчетности FRC дополнит свои регулярные проверки корпоративной отчетности четырьмя тематическими обзорами. Эти обзоры будут определять возможности для улучшения в ряде областей, в которых заинтересованы пользователи. Группа проверки качества аудита FRC также уделяет особое внимание мониторингу аудита.
В рамках программы мониторинга аудита FRC планирует провести анализ аудиторской работы по раскрытию таких вопросов, как:
непрерывность деятельности компании
прочая информация, раскрываемая в отчетности
долгосрочные контракты
обесценение нефинансовых активов
риск мошенничества
применение новых стандартов бухгалтерского учета (МСФО 15 и 16)
FRC проверит итоги внедрения рекомендаций Совета по раскрытию промежуточных и годовых отчетностей.
Группа по анализу корпоративной отчетности также внесет свой вклад в запланированный общекорпоративный проект, нацеленный на изменение климата, путем анализа соответствующих раскрытий, представленных в годовых отчетах компаний.
При выборе корпоративных отчетов и аудиторских проверок приоритет будет отдаваться определенным секторам повышенного риска.
Приоритетными секторами являются те, которые, по мнению FRC, представляют собой особенно высокий риск с точки зрения корпоративной отчетности и аудита в силу определенных экономических или иных факторов. Корпоративные отчеты и аудиты, выбранные для рассмотрения FRC, будут касаться следующих приоритетных секторов:
Компаниям станет легче определять и применять учетную политику
Совет по МСФО опубликовал руководство к стандарту МСФО 8 (IAS 8), которое поможет компаниям определить свою учетную политику для подготовки финансовой отчетности.
Совет по МСФО опубликовал руководство к стандарту МСФО 8 (IAS 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», которое поможет компаниям определить свою учетную политику (далее – УП) для подготовки финансовой отчетности.
IAS 8 определяет требования к выбору и применению УП компании. В тех случаях, когда ни один стандарт не относится к конкретной сделке, руководство компании должно применять свое суждение и разрабатывать учетную политику, применение которой обеспечит отражение надежной информации, соответствующей потребностям инвесторов при принятии экономического решения.
В опубликованном руководстве по выбору и применению УП представлен трехэтапный процесс ее разработки:
Шаг 1. Подумайте, применяется ли определенный стандарт МСФО конкретно к такому типу транзакции, сделки или условию.
Если существует соответствующий стандарт, определяющий правила отражения данного типа сделки в учете, следует применять его положения. В обратном случае переходим к шагу 2.
Шаг 2. Подумайте, применяются ли стандарты МСФО к подобным или связанным с этим вопросом сделкам.
В случае, если существует соответствующий стандарт, определяющий правила отражения в учете аналогичной сделки, следует применять требования данного стандарта. Если нет – переходим к шагу 3.
Шаг 3. Обратитесь к Концептуальным основам финансовой
отчетности и рассмотрите их применимость.
МСФО стандарт "Налоги на прибыль" подвергся доработке
Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) опубликовал краткий обзор поправок к стандарту IAS 12 "Налоги на прибыль", разработанных СМСФО в июле 2019 года.
Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW) опубликовал краткий обзор поправок к стандарту IAS 12 "Налоги на прибыль", разработанный СМСФО в июле 2019 года.
Напоминаем, что ICAEW является ведущим в мире профессиональным органом, созданным в соответствии с Королевской хартией, для обслуживания общественных интересов. ICAEW работает с правительствами, регулирующими органами и предприятиями, а также руководит, поддерживает и регулирует более 150 000 дипломированных бухгалтеров в более чем 160 странах.
ICAEW считает, что информация про отложенный налог улучшает качество информации предоставляемой пользователям финансовой отчётности. ICAEW поддерживает попытки Совета по международным стандартам предоставить информацию о временных разницах, возникающих при первоначальном признании активов и обязательств, связанных с арендой и выводом из эксплуатации активов.
Также ICAEW соглашается с тем, что предложение по сужению рамок применения исключений на временные разницы ("Initial Recognition Exemption - IRE") улучшит качество предоставляемой пользователям финансовой информации и будет способствовать наиболее качественному сравнению финансовой информации разных компаний. Цель IRE – избежать влияния на прибыли и убытки первоначального признания активов и обязательств, которое возникает исключительно из-за отложенного налога.
Однако специалисты ICAEW обеспокоены тем, как рассматриваемые в публикации обновления будут взаимодействовать с общими положениями IFRS 16 "Аренда" и IAS 12 "Налоги на прибыль". Также рассматриваемые предложения могут привнести большую сложность в расчётах в отношении учёта аренды, списания обязательств и учёта отложенного налога. Нет сомнений в том, что положения стандарта IAS 12 "Налоги на прибыль" ещё не раз будут подвергаться доработке и изменениям.
Совет по финансовой отчетности Великобритании опубликовал результаты анализа раскрытия информации по МСФО 16 «Аренда»
Совет по финансовой отчетности Великобритании (FRC) сделал обзор раскрытия информации по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в промежуточной отчетности более, чем 20 крупных компаний, начавших применять стандарт.
Совет по финансовой отчетности Великобритании (FRC) сделал обзор раскрытия информации по МСФО (IFRS) 16 «Аренда» в промежуточной отчетности более чем 20 крупных компаний, начавших применять стандарт.
Согласно отчету Совета компании, применяющие новый стандарт учета аренды, должны предоставлять больше информации о применении стандарта, чтобы помочь заинтересованным лицам лучше понять его влияние.
Существует ряд областей, в которых раскрытие информации в отношении МСФО (IFRS) 16 может быть улучшено. Несмотря на то, что раскрытия в полугодовой отчетности являются менее обширными, чем раскрытия за полный год, FRC считает, что некоторые компании недостаточно объяснили влияние принятия МСФО (IFRS) 16. Совет ожидает, что раскрытия в годовых отчетностях будут более полными.
Раскрытия должны включать более четкие объяснения конкретных
сделанных переходных решений, а также подробную сверку между обязательством по
операционной аренде в соответствии с предыдущим стандартом и новым
обязательством по аренде с четкими пояснениями для выверки статей.
Совет по стандартам финансовой отчетности голосует за отсрочку вступления в силу трех стандартов МСФО
16 октября Совет по стандартам финансовой отчетности (FASB) принял предложение об отсрочке вступления в силу четырех стандартов: учет договоров аренды, убытков по кредитам, хеджирования и долгосрочных договоров страхования.
В течение текущего года и ближайших двух лет ожидается вступление в силу некоторых стандартов МСФО: учет договоров аренды, убытков по кредитам, хеджирования и долгосрочных договоров страхования.
В августе 2019 года Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB) была выдвинута инициатива с предложением об отсрочке вступления в силу стандартов для некоторых групп составителей отчетности. Вопрос о пересмотре дат был поднят в связи с многочисленными комментариями различных участников о сложности внедрения такого большого количества стандартов за относительно непродолжительный период времени. В основном обеспокоенность заявляли небольшие публичные компании, учитывая, что они уже успели столкнуться в текущем году с большими трудностями в вопросе внедрения нового стандарта по признанию выручки.
На последнем заседании FASB 16 октября 2019 года по итогам голосования данное предложение было принято, и к середине ноября 2019 года ожидается финальное обновление вышеупомянутых стандартов, содержащее принятое решение.
Дата вступления в силу стандарта потерь по кредитам для небольших публичных компаний, а также частных и некоммерческих организаций перенесена с 1 января 2021 года на 1 января 2023 года. Дата вступления в силу данного стандарта для публичных компаний осталась без изменений: с 1 января 2020 года.
Стандарт производных инструментов и хеджирования, учета договоров аренды для публичных компаний был введен с действие с 1 января 2019 года. Изменение даты вступления в силу новых правил затронуло только частные и некоммерческие организации: с 1 января 2019 года на 1 января 2021 года.
Вступление третьего не менее значимого стандарта долгосрочных договоров страхования перенесено как для государственных, так и для частных компаний и некоммерческих организаций. Новой датой вступления для публичных компаний будет 1 января 2022 года, а для небольших публичных, частных и некоммерческих организаций – с 1 января 2024 года.
Возникает вопрос, как эти факты влияют на процесс формирования бухгалтерской отчётности компании за предыдущий год?
События после отчётной даты: как отражать и как раскрывать в бухгалтерской отчётности
Для бухгалтера важно правильно сделать расчёты последствий этих событий, при необходимости произвести записи в бухгалтерских регистрах, скорректировать отчётность или соответствующим образом её раскрыть.
Решение
1. В отношении события, произошедшего в период формирования годовой бухгалтерской отчётности до момента её подписания, следует оценить, является ли влияние нового события на хозяйственную деятельность компании значительным.
2. Сделать расчётную оценку финансового влияния события, оформить этот расчёт в виде документа.
3. Если событие признаётся существенным с точки зрения пользователей отчётности, то событие следует квалифицировать:
либо как событие, свидетельствующее об обстоятельствах, которые существовали на отчётную дату (событие, корректирующее финансовую отчётность),
либо как событие, свидетельствующее о возникших после отчётного периода условиях (не корректирующее событие).
В отдельном случае, когда вновь возникшие условия привели к невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части, такое событие отражается особым образом - оно корректирует данные финансовой отчётности.
4. Если событие квалифицировано как корректирующее событие после отчётного периода, то оно отражается в бухгалтерских регистрах заключительными оборотами 31 декабря отчётного года. Соответственно, на его величину корректируются существующие показатели бухгалтерской отчётности либо в отчётности признаются новые статьи.
При этом в бухгалтерском учёте текущего периода в отношении корректирующих проводок отчётного года производятся обратные (сторнировочные) проводки и в общем порядке формируются бухгалтерские проводки текущего периода, соответствующие фактам хозяйственной жизни организации.
5. Если событие квалифицировано как не корректирующее событие после отчётного периода, то оно не отражается в бухгалтерских регистрах отчётного года. Информация о нём отражается в бухгалтерском учёте за текущий период обычным образом.
Влияние этого события раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Подлежит раскрытию, как минимум, информация о характере этого события и его величине. Если денежную оценку события сделать невозможно, то следует заявить об этом в пояснении.
Основа для выводов
Российская концепция подготовки финансовой отчётности и международные стандарты финансовой отчётности рассматривают события после отчётной даты в особом порядке.
В ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» событием после отчётной даты признаётся факт хозяйственной жизни, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчётной датой и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год. Внимание, специальная норма: событием после отчётной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчётный год (п.3 ПБУ 7/98).
МСФО (IAS) 10 «События после отчётного периода» рассматривает все события, которые происходят в период между концом отчётного периода и датой одобрения финансовой отчётности к выпуску.
Для коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) российское бухгалтерское законодательство регламентирует порядок отражения в бухгалтерской отчётности только существенных событий после отчётной даты.
Существенность события после отчётной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчётности. Существенным признаётся событие, если оно по отдельности или в совокупности могло бы повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчётности. Существенность зависит от размера и от характера информации.
По общему правилу период возникновения событий после отчётной даты ограничен двумя датами: отчётной датой - 31 декабря завершившегося года и датой подписания бухгалтерской отчётности за отчётный год руководителем организации - как правило, не позднее 31 марта следующего года,- эта дата указывается на формах отчётности.
При этом положительный или отрицательный характер событий для организации значения не имеет (п. 6 ПБУ 7/98).
Последствия события после отчётной даты отражаются в бухгалтерской отчётности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах либо путем раскрытия соответствующей информации (п. 7 ПБУ 7/98).
Организация должна оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении и обеспечить подтверждение этого расчёта (п. 8 ПБУ 7/98).
Представляется целесообразным оформить расчёт в виде документа, например, самостоятельно разработанной формы «Справка-расчёт».
Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчётности с учётом событий после отчётной даты, подтверждающих существовавшие на отчётную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности к деятельности организации в целом или какой-либо существенной её части. При этом события после отчётной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учёте заключительными оборотами отчётного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчётности в установленном порядке (п. 9 ПБУ 7/98).
При наступлении события после отчётной даты в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отражённую в бухгалтерском учёте отчётного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учёте периода, следующего за отчётным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие (абз.4 п.9 ПБУ 7/98).
Таким образом, в бухгалтерском учёте организации корректирующее событие после отчётной даты отражается трижды: заключительными оборотами отчётного года и дважды на дату события (обратные проводки корректирующего события и соответствующие обычные проводки).
Событие после отчётной даты, свидетельствующее о возникших после отчётной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведёт свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. При этом в отчётном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учёте не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).
В таком же порядке, - то есть не признаются в качестве обязательства на конец года, а раскрываются только в пояснениях, - отражаются в бухгалтерской отчётности годовые дивиденды, рекомендованные или объявленные в установленном порядке по результатам работы организации за отчётный год (п. п. 3, 10 ПБУ 7/98, п. п. 12, 13 IAS 10).
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах должна включать краткое описание характера события после отчётной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчётной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это (п. 11 ПБУ 7/98).
В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчётности и датой её утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчётной даты, раскрытых в бухгалтерской отчётности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчётность (п.12 ПБУ 7/98).
Примерный перечень корректирующих и не корректирующих событий после отчётной даты приведён в Приложении к ПБУ 7/98.
Иллюстративный пример
Корректирующие события
1. По состоянию на 31 декабря 2017 года в бухгалтерском учёте числится дебиторская задолженность поставщика в размере 5 млн. руб. В марте 2018 года организация получила информацию о признании дебитора в конце февраля 2018 г. банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 5 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчётности по состоянию на 31 декабря 2017 года убыток от списания дебиторской задолженности. Записи в бухгалтерском учёте должны быть произведены заключительными оборотами 2017 года.
2. После длительного хранения на складе организация смогла продать товары в январе 2018 года по цене ниже их себестоимости. Резерв под снижение стоимости товаров ранее не создавался.
Продажа товаров после отчётной даты в условиях снижения текущей рыночной стоимости показала, что расчёт цены возможной реализации этих товаров по состоянию на отчётную дату был не обоснован. По состоянию на 31.12.2017 г. формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей - за счёт финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью товаров. В бухгалтерском балансе товарные запасы отражаются в нетто-оценке за вычетом суммы резерва.
Помимо необходимых корректировок в учёте и в отчётности, информация о величине резерва раскрывается в пояснениях к балансу на основании п. 27 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».
3. Организация получила от исполнителя акты оказанных услуг по передаче электроэнергии за 4 квартал 2017 года в феврале 2018 года до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. Расходы организации за услуги поставщика электроэнергии в 4 квартале 2017 года являются корректирующими событиями после отчётной даты и отражаются заключительными оборотами 2017 года.
4. На 31 декабря 2017 года у организации числилась кредиторская задолженность перед поставщиком в размере 10 млн. дол. США по курсу ЦБ РФ. В связи с невозможностью погашения этой задолженности в 2018 году организация в декабре 2017 года приступила к переговорам с поставщиком о новации – замене просроченной кредиторской задолженности долгосрочным заёмным обязательством. Договор с поставщиком об изменении условий расчётов был подписан сторонами 15 февраля 2018 года.
Это событие после отчётной даты отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами в части переноса соответствующей суммы кредиторской задолженности перед поставщиком на счёт учёта долгосрочных займов.
5. Дочернее общество 25 января 2018 года объявило о выплате промежуточных дивидендов за 3-ий квартал 2017 года. Это событие подтвердило существовавшие на 31 декабря 2017 года хозяйственные условия, в которых материнская организация вела свою деятельность. Его следует отражать как корректирующее событие. Минфин России в Письме от 19.12.2006 № 07-05-06/302 рекомендует признавать поступления в виде дивидендов доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству РФ о налогах и сборах.
6. Небольшая организация торгует строительными материалами. По состоянию на 31.12.2017 года основную часть активов составили товарные запасы. В начале марта 2018 года склад с товарами и складским оборудованием полностью сгорел, запасы не были застрахованы. Дальнейшая деятельность компании вызывает сомнение у её собственников. Если решение о продолжении работы организации в прежнем качестве будет принято, то поиск нового складского помещения, заключение договора аренды, покупка товаров, складского оборудования и т.п. потребует значительного времени и инвестиций.
Это событие после отчётной даты является корректирующим событием. Существовавшие хозяйственные условия компании на 31 декабря 2017 года не предполагали уничтожение значительной части активов, однако изменившиеся после пожара условия сделали невозможным применение допущения непрерывности деятельности компании в целом. Это событие отражается 31 декабря 2017 года заключительными оборотами, существовавшие на конец года и уничтоженные активы списываются на счёт финансовые результаты компании.
7. В марте 2018 года была обнаружена существенная ошибка в бухгалтерском учёте. Ошибка связана с применением в течение 2017 года неправильного курса иностранной валюты при расчётах с поставщиками, покупателями, при отражении денежных средств организации на валютном счёте.
Ошибка исправляется заключительными оборотами с применением счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Соответственно изменяются показатели всех форм отчётности.
Некорректирующие события
Организация приняла решение о реорганизации в форме слияния с зависимой компанией.
Организация запланировала реконструкцию здания, сдаваемого в аренду, и в текущем году ей предстоят значительные капитальные вложения.
На внеочередном собрании акционеры приняли решение о дополнительной эмиссии акций АО.
Транспортная компания, оказывающая услуги такси в городе N, вынуждена продать весь парк ярко-красных автомобилей в связи с тем, что региональные власти установили, что такси должны быть жёлтого цвета.
Участники ООО на общем собрании приняли решение вложить все свободные денежные средства в обращающиеся ценные бумаги.
Рыночная стоимость финансовых вложений компании (акций) значительно выросла или уменьшилась в связи с неожиданными заявлениями иностранного правительства.
Крупная строительная компания приняла решение в текущем году отказаться от индивидуального строительства домов в пригороде и сосредоточить свои инвестиции на строительстве многоэтажного офисного здания в центре города.
Дорогой автомобиль представительского класса, принадлежащий небольшой посреднической компании, имеющей на балансе незначительные запасы и денежные средства, уничтожен в результате дорожно-транспортного происшествия. Генеральный директор и его заместитель продолжают деятельность компании в качестве посредника (комиссионера), арендуя автомобиль для представительских встреч с заказчиками.
Эти и иные аналогичные события, произошедшие в жизни коммерческих организаций в текущем году до даты подписания бухгалтерской отчётности за завершившийся отчётный период, подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.
Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект, который изменит требования к финансовой отчетности по МСФО
Поправками в ФЗ \"О консолидированной финансовой отчетности\" обязанность составления и публикации консолидированной финансовой отчетности по МСФО, начиная с отчетности за 2013 год, предлагается установить для негосударственных пенсионных фондов, управляющих компаний инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговых организаций, общественно значимых государственных унитарных предприятий.
Также законопроектом предусматривается, что организации, являющиеся эмитентами облигаций, обязаны будут составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность по МСФО начиная с отчетности за 2014 год, а не за 2015 год, как было установлено ранее.
С учетом практики применения ФЗ О консолидированной финансовой отчетности законопроектом конкретизируются его нормы, касающиеся финансовой отчетности организацией, не образующей группу организаций и не имеющей дочерних организаций.
Кроме того, в интересах пользователей консолидированной финансовой отчетности вводится требование об отражении ее показателей в валюте РФ.
«Документом предусматривается расширение сферы применения Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) для составления консолидированной финансовой отчётности.
В соответствии с законопроектом сфера действия ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» дополнена такими общественно значимыми хозяйствующими субъектами, как негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговые организации, общественно значимые государственные унитарные предприятия», — говорится в документе, опубликованном на сайте правительства РФ.