Взыскивать задолженность по зарплате будет возможно даже во время действия моратория на банкротство.

15 января 2021 года в Госдуму внесен Законопроект № 1094894-7. Инициатором выступил депутат от партии «Единая Россия», который предложил исполнять решения судов о взыскании зарплат и соцвыплат с организаций, несмотря на то, что они попадают под мораторий на банкротство и взыскание долгов.

Как указано в Пояснительной записке к Законопроекту, после введения запрета на возбуждение дел о банкротстве работники многих организаций не могут получить оплату за свой труд с работодателей, что является социальной несправедливостью. Зачастую зарплата является единственным источником дохода для работников и их семей.

Кроме того, указанный запрет провоцирует организации к нарушению законных прав своих сотрудников, так как знают, что правовых последствий за это не последует. При этом, многие компании имеют финансовые возможности для расчетов по своим долгам.

Принятие изменений позволит исключить взыскания по трудовым спорам из-под действия моратория.

Верховный суд: во время банкротства можно индексировать зарплаты и выплачивать премии.

Московский комбинат признали банкротом. Конкурсный управляющий обратился в суд с иском о признании недействительными допсоглашений к трудовому договору с юристом комбината, а также действий по начислению ему зарплаты свыше 100 тысяч рублей и ежемесячных премий.

Суды первой инстанции и апелляция поддержали управляющего, признав спорные допсоглашения недействительными, а также уменьшили задолженность комбината перед юристом на сумму, превышающую зарплату почти 617 тысяч рублей, а также взысканы суммы выплаченных премий в размере порядка 190 тысяч рублей.

Суды исходили из того, что юрист не мог не знать о финансовом положении дел на комбинате: увеличение зарплаты проводилось уже после того, как начат процесс банкротства. Касаемо начисленной премии суды отмечали, что она должна выплачиваться не только по результатам работы сотрудника, но и по результатам работы комбината в целом. Учитывая, что организация находилась на стадии банкротства, то начисление премии необоснованно.

Верховный суд направил дело на новое рассмотрение (Определение Верховного суда РФ от 21.12.2020 года № 305-ЭС17/9623(7)), отметив, что:

• само по себе банкротство не ограничивает права работников на получение гарантий, предусмотренных ТК РФ;
• работник пояснил, что размер его оклада соответствовал среднему в аналогичных организациях. Судами этот довод не был проверен;
  
• премия начислялась ежемесячно, и суды не выяснили, являлись ли они частью ежемесячной оплаты труда или мерой поощрения.
  

При новом рассмотрении дела суду предстоит проверить не только соответствие оклада юриста среднеотраслевому в регионе, но и систему оплаты труда в организации, для того, чтобы оценить правомерность начисления и выплаты ежемесячных премий.

В обзоре ВС № 4 за текущий год была обобщена практика коллегий и президиума Верховного суда.

Ряд позиций представляют особый интерес.

Пункт 10 документа закрепил позицию, согласно которой акционеры юридического лица, признанного банкротом, вправе самостоятельно оспаривать сделки данной организации на общих основаниях.

П. 12 Обзора, также касающийся банкротства компаний, установил возможность привлечения к субсидиарной ответственности участников группы, в пользу которых распределялась прибыль в группе, в то время как должник только нес убытки, прибыли не получая.

Также в обзоре разъяснены некоторые вопросы, касающиеся сферы долевого участия в строительстве. Например, в пункте 26 обзора суд отметил, что договор участия в строительстве не может содержать условия об исчислении гарантийного срока с даты, когда дом сдан в эксплуатацию.

Пункт 24 документа изложил позицию высшего судебного органа относительно досудебного урегулирования споров: апелляционный суд не может отменить решение нижестоящего суда только по причине несоблюдения досудебного порядка разрешения спора, если само решение при этом было обосновано и законно.

«Обзор, традиционно вышедший в конце уходящего года, консолидировал практику в ряде областей и внес ясность в некоторые вопросы, возникающие у судов при рассмотрения споров о банкротстве, в области антимонопольного законодательства и оспаривания решений налоговых органов, госзакупок, ДДУ и ряде других, а также пояснил некоторые моменты, касающиеся продажи недвижимого имущества при конкурсном производстве» - комментирует юрист GSL Ирина Великанова.

Автор анализирует признаки банкротства индивидуального предпринимателя, раскрывает процедуру банкротства, порядок удовлетворения требований кредиторов, а также рассказывает о том, какие последствия ждут предпринимателя в случае признания его банкротом. В статье приводятся примеры из судебной практики. 

Любая коммерческая деятельность сопряжена с риском: потерять деньги, рассориться с контрагентами, риском закрытия бизнеса из-за убытков, различными форс-мажорными обстоятельствами.

Особенно риски касаются индивидуальных предпринимателей, ведущих бизнес самостоятельно и отвечающих по обязательствам всем своим имуществом. Не всегда бывает ясно, в каком финансовом положении предприниматель окажется завтра. В случае неблагоприятного развития событий – несостоятельности, которая выражается прежде всего в неспособности исполнить обязательства перед кредиторами, можно применить механизм банкротства индивидуального предпринимателя, предусмотренный законодательством. Цель данного мероприятия – удовлетворить требования всех кредиторов в соответствии с законом.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, индивидуальный предприниматель это гражданин, зарегистрированный в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя (ч. 1ст. 23 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ); п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Согласно ст. 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – ФЗ «О банкротстве»), несостоятельность - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Должник – это гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение срока, установленного ФЗ «О банкротстве».

На основании анализа ст. 202 ФЗ «О банкротстве» можно сделать вывод, что к отношениям, связанным с банкротством индивидуального предпринимателя, применяются правила, установленные для банкротства юридических лиц, если иное не предусмотрено главой Х, устанавливающей особенности для банкротства граждан и индивидуальных предпринимателей.

Говоря о признаках банкротства, прежде всего необходимо обратиться к положениям ст. 3 и ст. 6 ФЗ «О банкротстве». Гражданин считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Если иное не предусмотрено ФЗ «О банкротстве», производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей, к должнику - гражданину - не менее десяти тысяч рублей, а также имеются признаки банкротства, указанные выше. В то же время, ст. 214, специальная по отношению к выше упомянутым, указывает, что основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Таким образом, в общем, закон говорит о трех признаках банкротства индивидуального предпринимателя.

Первый признак: требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) обязанность по уплате обязательных платежей не погашены и (или) не исполнены индивидуальным предпринимателем в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены.

Согласно ст. 4 ФЗ «О банкротстве», состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.

В этой связи хотелось бы отметить следующее. В соответствии с ч. 1 ст. 215 ФЗ «О банкротстве», заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано при наличии задолженности по денежным обязательствам и (или) обязательным платежам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, возможность обращения в арбитражный суд с заявлением о признании индивидуального предпринимателя банкротом не должна быть связана с наличием у него задолженности, вытекающей из правоотношений по удовлетворению личных, бытовых, семейных нужд физического лица. Такая позиция подтверждается и судебной практикой: Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 № Ф09-8161/10-С4, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.2011 по делу № А55-4236/2010.

Однако, согласно ч. 2 ст. 215, при применении процедур, применяемых в деле о банкротстве индивидуального предпринимателя, его кредиторы, требования которых не связаны с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, а также кредиторы, требования которых неразрывно связаны с личностью кредиторов, вправе также предъявить свои требования после введения соответствующей процедуры по делу о банкротстве. (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.01.2010г. № Ф03-8192/2009, Постановление ФАС Центрального округа от 08.04.2010г. № Ф10-1130/10).

Второй признак: сумма обязательств индивидуального предпринимателя составляет не менее 10 000 рублей.

В практике рассмотрения дел о банкротстве индивидуальных предпринимателей есть несколько точек зрения относительно размера задолженности  индивидуального предпринимателя в целях признания его банкротом. Так имеет место поход, что к отношениям несостоятельности индивидуальных предпринимателей  должны применяться нормы ФЗ, относящиеся к юридическим лицам. Согласно данному подходу, заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом принимается судом к производству, если требования к нему составляют не менее чем 100 000 рублей.
Судебная практика

В своем Постановлении от 17.01.2006 № А08-4041/05-11 ФАС Центрального округа указал следующее. Согласно ст. 23 ГК РФ, к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Поскольку в рассматриваемом случае банкротство индивидуального предпринимателя осуществляется в связи с предпринимательской деятельностью, к нему должны применяться нормы закона о банкротстве юридических лиц.

Однако на практике более распространен иной подход, согласно которому для принятия заявления о признании индивидуального предпринимателя банкротом сумма его просроченных обязательств должна составлять не менее 10 000 рублей. В соответствии с ч. 2 ст. 202 ФЗ «О банкротстве», положения закона, регулирующие особенности банкротства гражданина, применяются к отношениям, связанным с банкротством индивидуального предпринимателя, с учетом особенностей, установленных в параграфе 2 гл. Х, определяющих несостоятельность предпринимателей. Согласно ч. 2 ст. 33 ФЗ «О банкротстве», заявление о признании должника банкротом принимается судом, если требования к должнику-гражданину в совокупности составляют не менее чем 10 000 руб. (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.11.2009 № Ф03-5975/2009, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2010 по делу № А27-1038/2009).

Кроме того, следует иметь ввиду, что, согласно ч. 2 ст. 4 ФЗ «О банкротстве», для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:

• размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения, и размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, обязательств по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств по выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• размер обязательных платежей без учета установленных законодательством Российской Федерации штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.

Подлежащие применению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства неустойки (штрафы, пени), проценты за просрочку платежа, убытки в виде упущенной выгоды, подлежащие возмещению за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, а также иные имущественные и (или) финансовые санкции, в том числе за неисполнение обязанности по уплате обязательных платежей, не учитываются при определении наличия признаков банкротства индивидуального предпринимателя.

Третий признак: сумма обязательств индивидуального предпринимателя превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Как уже обозначалось, данный признак указан в ст. 3 закона. Однако в указанной выше ст. 214 закона данный признак отсутствует.

Так, в своем Постановлении от 22.01.2010. по делу № А27-1038/2009 ФАС Западно-Сибирского округа указал, что для признания индивидуального предпринимателя банкротом суд должен установить не только наличие просроченной свыше трех месяцев задолженности по денежным обязательствам и (или) по уплате обязательных платежей на сумму не менее десяти тысяч рублей, но и с целью определения неплатежеспособности (платежеспособности) индивидуального предпринимателя сопоставить размер его обязательств со стоимостью принадлежащего ему имущества, за исключением имущества, на которое не может быть обращено взыскание.

А ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.02.2009 № Ф09-120/09-С4 обозначил, что при установлении критериев неплатежеспособности индивидуальных предпринимателей ФЗ «О банкротстве» устанавливает, что предприниматель может быть признан несостоятельным, если выявлена его неспособность удовлетворять требования кредиторов по обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При этом закон не ставит наличие признаков несостоятельности предпринимателя в зависимость от стоимости принадлежащего ему имущества и ее превышения над суммой не уплаченных обязательных платежей.

Согласно ст. 6 и ст. 33 ФЗ «О банкротстве», ст. 224 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) дело о банкротстве индивидуального предпринимателя рассматривает арбитражный суд по месту жительства гражданина.

К сведению

Определяя подведомственность рассмотрения споров о признании индивидуального предпринимателя банкротом также необходимо иметь ввиду следующее. Арбитражный суд не осуществляет банкротство гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем, поскольку положения ФЗ «О банкротстве», регулирующие особенности банкротства граждан, не являющихся ИП, на настоящий момент в силу не вступили.

Если статус индивидуального предпринимателя утрачен должником после подачи в суд заявления о признании его банкротом и до вынесения решения по делу о банкротстве, производство по делу не подлежит прекращению. Если же гражданин утратил статус индивидуального предпринимателя до подачи заявления в суд о признании его банкротом, то заявление подлежит возвращению на основании ч. 1 ст. 44 ФЗ «О банкротстве» (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2009 № А10-2093/08-Ф02-440/09).

В соответствии с ч. 1 ст. 215 ФЗ «О банкротстве», заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано самим должником - индивидуальным предпринимателем, кредитором, требование которого связано с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, уполномоченными органами.

Сам должник индивидуальный предприниматель вправе подать в арбитражный суд заявление о признании банкротом в случае предвидения банкротства при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что он не в состоянии будет исполнить денежные обязательства и (или) обязанность по уплате обязательных платежей в установленный срок.

Кроме того, ст. 9 ФЗ «О банкротстве» обязывает должника обратиться в суд с соответствующим заявлением, например, если удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения должником денежных обязательств или обязанностей по уплате обязательных платежей и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами, обращение взыскания на имущество должника существенно осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность должника, в иных случаях. В указанных примерах, заявление индивидуального предпринимателя должно быть направлено в арбитражный суд в кратчайший срок, но не позднее чем через месяц с даты возникновения соответствующих обстоятельств.

Как уже обозначалось ранее, в соответствии со ст. 215, кредитор может обратиться в суд с заявлением о признании индивидуального предпринимателя банкротом только в том случае, если его требования возникли именно из отношений, связанных с осуществлением должником предпринимательской деятельности. Однако иные кредиторы также вправе предъявить свои требования при рассмотрении судом дела о несостоятельности.

Право на обращение в арбитражный суд возникает у кредитора и уполномоченного органа по денежным обязательствам с даты вступления в законную силу решения суда, арбитражного суда или третейского суда о взыскании с должника денежных средств. По обязательным платежам право на обращение в арбитражный суд возникает у уполномоченного органа по истечении тридцати дней с даты принятия решений налоговым, таможенным органами о взыскании задолженности за счет денежных средств или иного имущества должника либо с даты вступления в законную силу решения суда или арбитражного суда о взыскании с должника обязательных платежей.

При  подаче заявления в суд, необходимо учитывать, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления и до принятия решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, определяются на дату введения каждой процедуры, применяемой в деле о банкротстве и следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства.

Статьи 37-41 ФЗ «О банкротстве» устанавливают требования к заявлению о признании предпринимателя банкротом и прилагаемым к нему документам в зависимости от  того, каким субъектом подается соответствующее заявление.  Согласно ст. 42 закона судья принимает к производству арбитражного суда заявление о признании должника банкротом, поданное с соблюдением требований, предусмотренных АПК РФ и ФЗ «О банкротстве». О принятии заявления о признании должника банкротом суд выносит определение не позднее чем через пять дней с даты поступления указанного заявления в арбитражный суд. Не менее чем через пятнадцать дней и не более чем через тридцать дней с даты вынесения определения о принятии заявления о признании должника банкротом суд проводит заседание по проверке обоснованности заявления о признании должника банкротом.

К сведению

Необходимо иметь ввиду, что кредитор предпринимателя или уполномоченный орган могут принять меры для обеспечения сохранности имущества должника на срок проведения судебного процесса. Для этих целей арбитражный суд по ходатайству лица, подавшего заявление о признании должника банкротом, вправе принять предусмотренные ст. 91 АПК РФ меры по обеспечению заявления, к которым в частности относятся:

• наложение ареста на денежные средства (в том числе денежные средства, которые будут поступать на банковский счет) или иное имущество, принадлежащие должнику и находящиеся у него или других лиц;
• запрещение должнику и другим лицам совершать определенные действия, касающиеся предмета спора;
• возложение на должника обязанности совершить определенные действия в целях предотвращения порчи, ухудшения состояния спорного имущества;
• передача спорного имущества на хранение истцу или другому лицу.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 ФЗ «О банкротстве», по результатам рассмотрения обоснованности заявления о признании должника банкротом арбитражный суд выносит одно из следующих определений:

• о признании требований заявителя обоснованными и введении наблюдения;
• об отказе во введении наблюдения и оставлении такого заявления без рассмотрения;
• об отказе во введении наблюдения и о прекращении производства по делу о банкротстве.

Согласно ч. 2 ст. 27 ФЗ «О банкротстве», при рассмотрении дела о банкротстве гражданина применяются конкурсное производство, мировое соглашение, а также иные процедуры, предусмотренные названным законом. Ст. 202 указывает, что к отношениям, связанным с банкротством гражданина, применяются положения закона, относящиеся к банкротству юридических лиц, если иное не предусмотрено ст. 202-213 ФЗ «О банкротстве», регулирующими несостоятельность гражданина. Анализ ч. 1 ст. 207 позволяет сделать вывод, что при банкротстве гражданина возможно введение процедуры наблюдения. Правила, определяющие особенности признания банкротом гражданина распространяются и на процедуру признания банкротом индивидуального предпринимателя с учетом особенностей ст. 214 -216.

В соответствии с п. 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 № 29, ст. 214-216 не исключают действие ч. 1 ст. 207 ФЗ «О банкротстве» при рассмотрении дел о несостоятельности индивидуальных предпринимателей, поэтому суды на основании ч. 2 ст. 202 должны применять процедуру наблюдения при рассмотрении дел о несостоятельности индивидуальных предпринимателей. На практике суды также придерживаются аналогичной позиции, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 20.05.2008 № Ф09-3607/08-С4.

При признании обоснованным заявления о признании должника банкротом арбитражный суд выносит определение о введении наблюдения, а также определение об утверждении временного управляющего. В таком случае, согласно ст. 51 ФЗ «О банкротстве», дело о несостоятельности индивидуального предпринимателя должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий семи месяцев с даты поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражный суд.

При введении наблюдения арбитражный суд принимает меры к сохранности имущества индивидуального предпринимателя, также могут быть приняты меры, направленные на упрощение расчетов с кредиторами должника. Например, одновременно с вынесением определения о введении наблюдения в отношении должника суд налагает арест на его имущество, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание. Однако по ходатайству гражданина арбитражный суд может освободить его имущество гражданина (часть имущества) из-под ареста в случае представления поручительства или иного обеспечения исполнения обязательств гражданина третьими лицами. Кроме того, в соответствии с ч. 3 ст. 207 ФЗ  «О банкротстве», на основании заявления индивидуального предпринимателя суд может отложить рассмотрение дела о банкротстве для осуществления должником расчетов с кредиторами или достижения мирового соглашения, но не более чем на месяц. Но если в указанных срок индивидуальный предприниматель не представил доказательство удовлетворения требований кредиторов и мировое соглашение не заключено, суд принимает решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

По результатам рассмотрения дела в период процедуры наблюдения суд принимает одно их следующих судебных актов:

• решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;
• решение об отказе в признании должника банкротом;
• определение о прекращении производства по делу о банкротстве;
• определение об оставлении заявления о признании должника банкротом без рассмотрения;
• определение об утверждении мирового соглашения.

Согласно ст. 124 ФЗ «О банкротстве» при принятии решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом суд  открывает конкурсное производство. Данная процедура вводится на срок до шести месяцев, который может быть продлен по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев.

С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства для должника наступают следующие последствия:

• сроки исполнения обязательств считаются наступившими;
• прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем обязательствам;
• прекращается взыскание с должника по всем исполнительным документам, за исключением исполнительных документов по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также по требованиям о взыскании алиментов.

В соответствии со ст. 216 ФЗ «О банкротстве», с этого же момента утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности. Исходя из буквального  толкования ст. 216, статус индивидуального предпринимателя должник утрачивает именно с момента принятия решения о признании его банкротом, а не с момента внесения соответствующей записи в ЕГРИП. Такая позиция имеет место быть и на практике, например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2010 № Ф03-1525/2010.

К сведению

В отличие от банкротства юридических лиц, завершение конкурсного производства в отношении которых является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации, прекращающей их правоспособность (ч. 3 ст. 49 ГК РФ), банкротство индивидуальных предпринимателей ни в случае признания индивидуального предпринимателя  банкротом и открытия конкурсного производства, являющихся основанием утраты регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, ни в случае завершения в отношении него конкурсного производства не влечет прекращения правоспособности гражданина (Постановление ФАС Поволжского округа от 11.02.2010 № А65-2943/2008).

Согласно требованиям ФЗ «О банкротстве», арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также всем известным кредиторам с указанием срока предъявления кредиторами требований, который не может превышать два месяца. Кроме того, решение о признании предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства и исполнительный лист об обращении взыскания на его имущество направляются судебному приставу - исполнителю для осуществления продажи имущества должника. Продаже подлежит все имущество, за исключением имущества, не включаемого в конкурсную массу в соответствии с ФЗ «О банкротстве». При необходимости постоянного управления недвижимым имуществом или ценным движимым имуществом гражданина арбитражный суд утверждает для указанных целей конкурсного управляющего и определяет размер его вознаграждения. В этом случае продажа имущества гражданина осуществляется конкурсным управляющим. Денежные средства, вырученные от продажи имущества, а также денежные средства, имевшиеся в наличии, вносятся в депозит арбитражного суда, принявшего решение о признании индивидуального предпринимателя банкротом.

Из положений ст. 2 и ст. 131 ФЗ «О банкротстве» вытекает, что целью проведения процедуры конкурсного производства является соразмерное удовлетворение требований кредиторов должника за счет конкурсной массы, сформированной из выявленных активов должника. Требования кредиторов и уполномоченных органов удовлетворяются согласно установленной законом очередности.

В соответствии со ст. 147 и  ст. 149 после завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий обязан представить в арбитражный суд отчет о результатах проведения конкурсного производства, после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства.

Следует отметить, что, согласно ч. 1 ст. 150 ФЗ «О банкротстве», на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве индивидуальный предприниматель, его конкурсные кредиторы и уполномоченные органы вправе заключить мировое соглашение. Соглашение должно в обязательном порядке содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. Однако условия мирового соглашения, касающиеся погашения задолженности по обязательным платежам, взимаемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах, не должны противоречить требованиям  такого законодательства.

Мировое соглашение заключается в письменной форме и утверждается арбитражным судом. Односторонний отказ от исполнения вступившего в силу мирового соглашения не допускается. При этом необходимо отметить, что мировое соглашение может быть утверждено судом только после погашения задолженности по требованиям кредиторов первой и второй очереди. При утверждении мирового соглашения суд обязан проверить не только соответствие мирового соглашения требованиям, обычно предъявляемым законодательством к такого рода документам, но и установить отсутствие оснований для отказа в утверждении мирового соглашения, предусмотренных ФЗ «О банкротстве».

Судебная практика свидетельствует о том, что мировое соглашение должно предусматривать источники получения средств для удовлетворения требований и быть реальным к исполнению. В своем Постановлении от 10.02.2009 № А33-10362/06-Ф02-164/09 ФАС Восточно-Сибирского округа, отказывая в утверждении мирового соглашения, указал, что на момент заключения мирового соглашения должник был неплатежеспособным,  имущество и денежные средства, которые позволили бы хотя бы частично удовлетворить требования кредиторов и уполномоченного органа, у него отсутствовали, само мировое соглашение не определяло источники получения должником денежных средств в размере, необходимом для выполнения его условий, их размера и срока получения.

Согласно ст. 159 ФЗ «О банкротстве», утверждение мирового соглашения является основанием для прекращения производства по делу о банкротстве. В случае, если мировое соглашение утверждено арбитражным судом в ходе конкурсного производства, с даты утверждения мирового соглашения решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит дальнейшему исполнению. При этом индивидуальному предпринимателю следует иметь ввиду, что в случае неисполнения мирового соглашения кредиторы вправе без расторжения этого документа предъявить свои требования в размере, предусмотренном мировым соглашением, в общем порядке, установленном законодательством. А в случае возбуждения производства по новому делу о банкротстве должника объем требований кредиторов, в отношении которых заключено мировое соглашение, определяется условиями, предусмотренными этим соглашением.

Требования кредиторов и уполномоченных органов удовлетворяются за счет имущества должника, имеющегося на дату открытия конкурсного производства и выявленного в ходе конкурсного производства, то есть счет конкурсной массы.

Из имущества индивидуального предпринимателя, которое составляет конкурсную массу, исключаются имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности. Согласно ст. 205 ФЗ «О банкротстве»,  в конкурсную массу также не включается имущество, на которое в соответствии с действующим законодательством не может быть обращено взыскание. Список такого имущества определен ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ, список доходов должника, на которые не может быть обращено взыскание указан в ст. 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-Ф№ «Об исполнительном производстве».

Кроме того, суд вправе по мотивированному ходатайству гражданина и иных лиц, участвующих в деле о банкротстве, исключить из конкурсной массы имущество гражданина, на которое в соответствии с гражданским процессуальным законодательством может быть обращено взыскание, но которое является неликвидным или доход от реализации которого существенно не повлияет на удовлетворение требований кредиторов. Общая стоимость имущества гражданина, которое исключается из конкурсной массы в соответствии с положениями настоящего пункта, не может превышать сто минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом.

В соответствии со ст. 210 ФЗ «О банкротстве», суд рассматривает требования кредиторов, поступающие в течение не более двух месяцев с момента получения кредиторами судебного акта о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства. По результатам рассмотрения указанных требований арбитражный суд выносит определение о порядке и размере удовлетворения требований кредиторов.

Часть 2 ст. 211 указывает, что требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также требования о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением случаев, установленных законом для удовлетворения требований кредиторов, обеспеченных залогом имущества должника. При недостаточности денежных средств в депозите суда они распределяются между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам их требований.

В заключение хотелось бы отметить, что вынесение судебного акта о признании предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства влечет определенные последствия не только для кредиторов, ведь они смогут наконец-таки удовлетворить свои требования, но и для должника, который теперь ставится в определенные рамки поведения. Но кредиторы должны иметь ввиду, что они могут не только не получить удовлетворение своих требований, но и понести достаточно весомые расходы.

По общему правилу, предусмотренному в ч. 1 ст. 59 ФЗ «О банкротстве», все судебные расходы, в том числе расходы на уплату государственной пошлины, которая была отсрочена или рассрочена, расходы на опубликование сведений в порядке, установленном законом, а также расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим и оплату лиц, привлекаемых арбитражным управляющим для обеспечения исполнения своей деятельности, относятся на имущество должника и возмещаются за счет конкурсной массы вне очереди. Часть 1 ст. 211 дублирует эти положения.

Но следует особо оговориться, что при  недостаточности имущества должника судебные расходы относятся на заявителя по делу о банкротстве за исключением расходов на выплату суммы процентов по вознаграждению арбитражного управляющего. Хотелось бы отметить, что, согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 17.12.2009 № 91, если заявителем по делу о банкротстве выступал сам предприниматель, то понесенные расходы осуществляются в том числе и за счет имущества, не предназначенного для ведения предпринимательской деятельности.  Иных способов погашения судебных расходов ФЗ «О банкротстве» не предусматривает (Постановление ФАС Уральского округа от 23.11.2009 № Ф09-9234/09-С4).

Кредиторам индивидуального предпринимателя и уполномоченным органам следует иметь ввиду, в соответствии с абзацем 3 ч. 9 ст. 142, ч. 1 ст. 212 ФЗ «О банкротстве» требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Также погашенными считаются требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд или такие требования признаны арбитражным судом. В силу положений ч. 4 ст. 25 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных с его предпринимательской деятельностью, и иных требований, предъявленных к исполнению и учтенных при признании предпринимателя банкротом.

Но, согласно ч. 2 ст. 212, требования кредиторов о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, о взыскании алиментов, а также иные требования, неразрывно связанные с личностью кредитора и не погашенные в порядке исполнения решения суда о признании гражданина банкротом, либо погашенные частично, либо не заявленные в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, сохраняют силу и могут быть предъявлены после окончания производства по делу о банкротстве предпринимателя в полном объеме или в непогашенной их части.

В своем совместном Постановлении от 01.07.1996 № 6/8 Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ, в п. 15 указали, что гражданину, являвшемуся ранее индивидуальным предпринимателем, могут быть также предъявлены требования по другим обязательствам, не связанным с предпринимательской деятельностью, которые не были заявлены кредиторами при осуществлении процедуры банкротства. Названные требования, предъявленные и учтенные при признании индивидуального предпринимателя банкротом, считаются погашенными, независимо от того, были ли они фактически удовлетворены.

К сведению

Признание предпринимателя банкротом влечет для него дальнейшие ограничения  на занятие предпринимательской деятельностью. Предприниматель, признанный банкротом, не может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение одного года с момента признания его банкротом. Согласно ст. 213 ФЗ «О банкротстве», в течение пяти лет после признания гражданина банкротом по его заявлению не может быть повторно возбуждено производство по делу о банкротстве. В случае повторного признания гражданина банкротом по заявлению кредитора, заявлению уполномоченного органа по требованиям об уплате обязательных платежей в течение пяти лет после завершения расчетов с кредиторами такой предприниматель не освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов.

По завершении процедуры признания индивидуального предпринимателя банкротом все споры с его участием уже подведомственны суду общей юрисдикции.

Таким образом, объявление предпринимателя банкротом возможно с помощью четкой и длительной по времени процедуры, проводимой строго в судебном порядке в рамках закона, которая направлена на защиту и удовлетворение требований кредиторов. Однако, даже при принятии дела к производству суда и признания обоснованным заявления о признании индивидуального предпринимателя банкротом, рассчитывать на полное и быстрое удовлетворение своих требований кредиторы не могут. В любом случае соответствующая процедура довольно часто применяется на практике и во многих случаях является единственно возможным способом урегулирования отношений с должником индивидуальным предпринимателем.

Банкротство компании, нелегкий с экономической и юридической стороны процесс, усложняется еще и необходимостью решения трудовых вопросов. Что, казалось бы, проще – уволить всех работников в связи с ликвидацией организации. Однако, расторжение трудовых договоров по данному основанию в период проведения процедур банкротства далеко не всегда является верным решением. Это подтвердил Верховный Суд РФ в своем определении

Федеральное государственное унитарное предприятие «З…» решением Арбитражного суда Кировской области было признано несостоятельным (банкротом), и в отношении него открыто конкурсное производство. Конкурсный управляющий ФГУП «З…» в установленный срок уведомил работников, в том числе начальника отдела кадров и технического обучения,  о предстоящем увольнении. По истечении двухмесячного срокасо дня предупреждения трудовые договоры с ними были расторгнуты по пункту 1 части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ (в связи с ликвидацией организации). Приказы завизированы председателем профсоюзного комитета (всего, по данному основанию, было уволено 120 человек).

Казалось бы, процедура увольнения нарушена не была, требования трудового законодательства соблюдены. Однако,  бывший руководитель кадровой службы Г., проработавшая на этом заводе более 30 лет, посчитала свое увольнение незаконным.  Она обратилась в суд с иском  о восстановлении на работе, взыскании заработной платы за дни вынужденного прогула, индексации невыплаченной заработной платы, оплате отпуска за время вынужденного прогула и компенсации морального вреда. В обоснование женщина заявила, что ликвидации предприятия фактически не было, кадровая служба в нем продолжает функционировать, ведется прием новых сотрудников. Несмотря на то, что Г. обрались в суд спустя год1 со дня увольнения (истица вынуждена была находиться в другом регионе, осуществляя уход за тяжелобольным отцом), пропущенный ею срок был восстановлен, и дело рассмотрено по существу.

Суды двух инстанций в городе Кирове отказали ей в удовлетворении заявленных требований, посчитав увольнение  законным.  Ведь организация, из которой ее уволили, действительно, объявлена банкротом,  а в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) содержится запись о формировании ликвидационной комиссии. Однако Верховный суд РФ  эти решения отменил.  

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ в своем определении указала, что, согласно пункту 8 статьи 63 Гражданского кодекса, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование,    после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц.Ликвидации ФГУП «З…» фактически не было, так как из ЕГРЮЛ указанная организация не исключена. А это значит, что  увольнение работников  в ФГУП «З…» носило по всем признакам характер увольнения по сокращению штатов. Суд также обратил внимание, что «признание в установленном порядке или объявление лица банкротом не означает ликвидацию организации,  а влечет лишь начало процесса ликвидации. И, следовательно, расторжение трудовых договоров с работниками по данному основанию на момент признания организации банкротом в данном случае следует рассматривать как неправомерное,   поскольку в итоге предприятие не было ликвидировано».

Для того чтобы разобраться, почему Верховный суд решил восстановить сотрудницу, уволенную в период банкротства организации, - давайте рассмотрим банкротство с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

Организация может быть признана банкротом, если она не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам, оплачивать налоги и вносить иные обязательные платежи в течение трех месяцев с даты, когда эти обязательства должны быть исполнены2.

По гражданскому законодательству (ст.65 ГК РФ)  признание юридического лица банкротом судом влечет его ликвидацию. Однако, эта формулировка Гражданского кодекса, по мнению ведущих юристов, не совсем корректна. Важно помнить, что при объявлении организации банкротом суд одновременно принимает решение об открытии конкурсного производства (ст. 53 Закона о банкротстве). А конкурсное производство не всегда  заканчивается ликвидацией организации. Так, в соответствии с Законом о банкротстве на стадии конкурсного производства суд может вынести определение о прекращении производства по делу о банкротстве. Это, в частности,  возможно в  следующих случаях:

• удовлетворения всех требований кредиторов в соответствии с реестром требований кредиторов собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителями (участниками) должника или третьими лицами или утверждения арбитражным судом мирового соглашения (статья 125);
• перехода к внешнему управлению, если в отношении должника не вводились финансовое оздоровление и (или) внешнее управление, а в ходе конкурсного производства у конкурсного управляющего появились достаточные основания, в том числе основания, подтвержденные данными финансового анализа, полагать, что платежеспособность должника может быть восстановлена (статья 146).

Как следствие, уволить работников в связи с ликвидацией организации (по пункту 1 ч.первой статьи 81 ТК РФ) в таких случаях  нельзя.  Но возможно расторжение трудовых договоров в связи с сокращением численности или штата (по пункту 2 ч.первой статьи 81 ТК  РФ).

Если  же оснований для прекращения производства по делу о банкротстве нет, то суд (после рассмотрения отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства) должен вынести определение о завершении конкурсного производства, которое и будет являться основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации (ст.149 Закона о банкротстве).

Как следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 (пункт 28) именно решение о ликвидацииюридического лица, то есть решение о прекращении его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, принятое в установленном законом порядке, может служить основанием для увольнения работников по пункту 1 ч.первой статьи 81 Трудового кодекса. При этом не имеет значения, кто и на каком основании ликвидирует юридическое лицо, являющееся работодателем. Важен сам факт ликвидации организации.

В рассматриваемом деле в отношении работодателя-должника решение о завершении конкурсного производства арбитражным судом не выносилось, из единого государственного реестра юридических лиц ФГУП «З...» исключено не было. При указанных обстоятельствах, как отметила высшая судебная инстанция в своем определении,  расторжение с истицей трудового договора по пункту 1 части первой статьи 81 Трудового кодекса РФ (в связи с ликвидацией организации) нельзя признать правомерным.

Итак, можно ли увольнять работников по пункту 1 ч.первой статьи 81 Трудового кодекса до завершения процедуры конкурсного производства? Отвечаем. Увольнять нельзя. Однако можно начинать процедуру увольнения (например, заранее уведомить об этом работников, сообщить в органы службы занятости населения), если работодатель уверен в том, что конкурсное производство завершится именно ликвидацией организации. Если такой уверенности нет, то лучше не рисковать.

Основное заблуждение работодателя в рассматриваемой ситуации заключалась в том, что банкротство организации, по сути, он приравнял к ликвидации.  Однако, как видно из определения ВС РФ и анализа законодательства о банкротстве, такой подход не верен. И такая ошибка работодателю может дорого стоить3.

Увольнение работников в связи с сокращением штата и ликвидацией организации: сходства и различия

1По спорам об увольнении работник вправе обратиться в суд в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи трудовой книжки. Однако при пропуске указанного срока по уважительным причинам он может быть судом восстановлен (ст.392 ТК РФ).
2Статья 3 Федерального закона от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) (далее - Закон о банкротстве).
3Дело в том, что работница в исковых требованиях просила взыскать заработную плату за дни вынужденного прогула в сумме 120 000 руб., индексацию невыплаченной заработной платы в размере 12 000 руб., оплату отпуска за время вынужденного прогула в сумме 14 000 руб., компенсацию морального вреда в размере 50 000 руб. Не исключено, что суд первой инстанции при новом рассмотрении дела эти требования удовлетворит, взыскав ов общей сложности 196 000 руб.
4Если решение о сокращении численности или штата работников может привести к массовому увольнению работников, не позднее чем за три месяца.
5В случае массового увольнения – не позднее, чем за три месяца (пункт 2 ст.25 Закона РФ от 19 апреля 1991г. № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»)
6Обращаем ваше внимание, что при расторжении трудовых договоров в связи с ликвидацией организации не существует ограничений в отношении отдельных категорий работников (например, допускается увольнение беременных женщин; женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ст.261 ТК РФ)).

Кризис и неплатежи — эти понятия неотъемлемо следуют друг за другом. И если ваш контрагент не оплатил полученный товар, удивляться не стоит. Следует предпринимать конкретные действия. События могут развиваться как минимум по трем «сценариям»...

Возможны несколько вариантов развития событий. Первый — контрагент специально «тянет» долг и ждет, пока закончится срок исковой давности.

Второй — он стал банкротом и рассчитаться по обязательствам ему просто нечем. И наконец, третий — он игнорирует ваши попытки «достучаться» до него. В этом случае неплательщика можно передать новому кредитору. Рассмотрим каждую ситуацию более подробно.

В этом случае у вас возникает не что иное, как дебиторская задолженность. И «зависнет» она до тех пор, пока не истечет срок исковой давности, предусмотренный для возврата долга. После того как установленный срок истечет, у вас образуется безнадежный долг, т. е. нереальный ко взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Общий срок исковой давности определяется Гражданским кодексом и составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

В бухгалтерском учете данное понятие реализуется в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее — Положение № 34н). В частности, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Относятся они на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Таким образом, дальнейший учет будет зависеть от того, создает ли фирма резерв по сомнительным долгам или нет.

В случае, когда фирма-кредитор списывает безнадежную задолженность, она обязана провести инвентаризацию обязательств. Для этого издается приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22, а также акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17. К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (Приложение к форме № ИНВ-17). Формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.

Справка оформляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. В ней должны содержаться сведения о каждом дебиторе, сумма задолженности, причина ее возникновения, а также документы, подтверждающие задолженность.

Суммы безнадежных долгов и даты их образования нужно подтвердить договорами, товарными накладными, актами выполненных работ (оказанных услуг), актами приема-передачи товаров. Вместе с тем используются акты сверки задолженности с организациями-дебиторами, акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующие о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказы руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.

Списанная дебиторская задолженность относится на финансовые результаты организации.

Существует два способа списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности:

• за счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
• за счет резерва по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете в течение пяти лет с момента списания. Учет ведется на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо на случай, если имущественное положение должника изменится, и он сможет рассчитаться по долгам.

Для списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет прочих расходов в бухгалтерском учете фирмы-кредитора составляем следующие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1 – учтена выручка от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет 91-2 Кредит 62 (76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав прочих расходов;

Дебет 007 – списанная дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете;

Дебет 51 Кредит 62 (76) – поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности;

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 – поступившие суммы учтены в составе внереализационных доходов;

Кредит 007 – списана дебиторская задолженность с забалансового счета.

С целью уточнения величины дебиторской задолженности в соответствии с учетной политикой организации может быть сформирован резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. За счет резерва по сомнительным долгам подлежит погашению дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и нереальные долги.

Если фирма не создает резерв, то безнадежная дебиторская задолженность в налоговом учете включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов. А если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Организация может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговые) периоды документально подтвержденные и обоснованные суммы убытков по безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности. Если фирма работает на УСН, сумму списанной дебиторской задолженности учесть в составе расходов она не сможет, т. к. в статье 346.16 Налогового кодекса такие расходы не поименованы.

Юридическое лицо по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом), если оно не в состоянии удовлетворить требования кредиторов (ст. 65 ГК РФ). Признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию.

Допустим, в учете фирмы-кредитора «висит» долг, который невозможно взыскать с контрагента. Для списания долга необходимо доказать, что долг является безнадежным к взысканию. Как это сделать и какими документами оформить списание безнадежного долга?

Налоговый кодекс признает безнадежными долги, по которым (ст. 266 НК РФ):

• истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Документами, подтверждающими нереальность взыскания долга с контрагента, могут быть: выписка из ЕГРЮЛ о том, что контрагент ликвидирован, определение арбитражного суда о его ликвидации, акт судебного исполнителя о невозможности взыскать с него долг.

Если конкурсное производство еще не завершено, долг безнадежным не является (постановление ФАС Московского округа от 10 октября 2008 г. по делу № КА-А40/9523-08-П).

Схема бухгалтерских проводок для списания дебиторской задолженности, признанной нереальной к взысканию, аналогична схеме бухгалтерских проводок дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Однако в данном случае нецелесообразно формировать задолженность на забалансовом счете 007.

В условиях кризиса, когда некоторые компании не могут исполнять свои обязательства по заключенным договорам, предприятия-кредиторы стремятся минимизировать свои потери и получить с контрагентов хоть какие-нибудь средства. Одним из решений этой проблемы может быть продажа дебиторской задолженности по договору уступки права требования (договор цессии) новому кредитору.

В таком случае вы будете являться цедентом, а тот, кому вы «продадите» должника, — цессионарием. По договору цессии цедент передает цессионарию, а он в свою очередь принимает все принадлежащие цеденту в момент подписания договора цессии права требования, возникшие из договора на поставку товаров (выполнение работ, оказания услуг), заключенного между цедентом и должником.

После того как договор с новым кредитором будет подписан, необходимо уведомить должника о том, что теперь требовать долг от него вправе новый кредитор.

В своем учете вы должны отразить следующие проводки:

Дебет 62–новый кредитор Кредит 91-1 – «дебиторка» продана новому кредитору;

Дебет 91-2 Кредит 62–дебитор – списана дебиторская задолженность, включая НДС;

Дебет 51 Кредит 62–новый кредитор – получена оплата по договору цессии;

Дебет 99 Кредит 91-9 – получен убыток от реализации «дебиторки».

Обычно организации-цеденты (первоначальные кредиторы) реализуют дебиторскую задолженность с убытком. Можно ли принять данный убыток для целей налогообложения прибыли? Это зависит от того, когда наступил срок платежа по этой задолженности.

Если организация-цедент уступает цессионарию право требования долга к своему дебитору до наступления срока платежа, предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг), то убыток цедента признается по такой сделке для целей налогообложения при выполнении одного важного условия (п. 1 ст. 279 НК РФ). Сумма убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую цедент заплатил бы, если бы взял заем, равный доходу от уступки права требования. Причем сумма таких процентов рассчитывается с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса.

Важно отметить, что действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 приостановлено до 31 декабря 2009 года (п. 22 ст. 2, ст. 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ). На время приостановления указанного положения разрешено учитывать при налогообложении прибыли проценты по долговым обязательствам в следующих размерах: по долговым обязательствам в рублях — ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная в 1,5 раза, в валюте — 22 процента. Указанное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Если цедент, применяющий метод начисления, уступает право требования долга цессионарию после наступления срока платежа по исходному договору реализации товаров (работ, услуг), то убыток цедента по такой сделке признается для целей налогообложения в полном объеме и включается в состав внереализационных расходов цедента. При этом 50 процентов суммы убытка признается на дату уступки права требования, а оставшаяся половина — только по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Таким образом, у каждого юридического лица может возникнуть ситуация, когда контрагенты не погашают свою задолженность вовремя или вовсе не собираются этого делать. От управления дебиторской задолженностью во многом зависит финансовое состояние вашей компании, выполнение вами собственных обязательств по контрактам, по оплате товаров, работ, услуг.

Особенно важно следить за состоянием дебиторской задолженности в условиях кризиса, своевременно выявлять недобросовестных контрагентов, предупреждать негативное развитие событий и правильно отражать в учете полученные результаты.